Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как увеличить стоимость чистых активов (1 часть)?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
У компаний есть активы: это недвижимость, деньги, земля, инструменты, мебель. Еще есть пассивы – это задолженности организации: займы, взыскания, краткосрочные и долгосрочные обязательства за исключением доходов будущих периодов.
Как рассчитать чистые активы
Формула для расчета показателя:
ЧА = (ВАО + ОАО – ЗУ – ЗВА) – (ДО + КО – ДБП)
Обозначения в формуле:
- ВАО – внеоборотные активы;
- ОАО – оборотные активы;
- ЗУ – задолженность по взносам в УК;
- ЗВА – долг при выкупе собственных акций;
- ДО – долгосрочные обязательства;
- КО – краткосрочные обязательства;
- ДБП – доходы будущих периодов в виде госпомощи и вариантов безвозмездной покупки собственности.
Какими способами можно увеличить уставный капитал компании?
Увеличить уставный капитал можно за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено Уставом). Но для роста чистых активов, увеличить уставный капитал за счет имущества общества не удастся. Ведь сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ, Письмо УФНС по г. Москве от 03.11.2010 г. №16-15/115771@).
Поэтому самым распространенным способом увеличения уставного капитала является внесения дополнительных вкладов участников (ст.17 Закона №14-ФЗ), а в АО — объявление дополнительной эмиссии акций (ст.28 Закона №208-ФЗ). Эмиссионный доход АО представляет собой сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций, учитывается как добавочный капитал и отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н).
При превышении стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли сумма такого превышения может отражаться также в составе добавочного капитала по аналогии с эмиссионным доходом акционерных обществ (Письма Минфина РФ от 28.10.2013 г. №03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 г. №07-05-06/18).
Внешнее инвестирование
Увеличивать активы за счет внешних источников целесообразно тогда, когда общество не обладает достаточным количеством собственных средств, в первую очередь выручкой от продаж. Существуют как минимум две возможности привлечь инвестиции со стороны:
- увеличить уставный капитал общества;
- получить финансовую помощь со стороны участников (акционеров).
Общество может увеличить уставный капитал, привлекая дополнительные вклады инвесторов. Однако это возможно лишь в том случае, если на момент принятия решения стоимость чистых активов общества выше размера размещенного уставного капитала. Есть еще одно условие: дополнительные инвестиции не должны быть предназначены только для того, чтобы покрыть убытки. При налогообложении дополнительные вклады инвесторов в уставный капитал общества в виде имущества (в том числе прав на него и денег) считаются инвестициями. Передача имущества в качестве инвестиций не является реализацией (п. 4 ст. 39 НК РФ). Таким образом, общество может увеличить свои активы без налоговых последствий. Суммы дополнительных вкладов, получаемых от приобретателей долей (акций) в уставном капитале (в т.ч. эмиссионный доход), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Общество принимает имущество (или права на него) в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, которая отражена в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности. Если вклад вносит иностранная организация, то стоимость имущества определяют на основании документально подтвержденных расходов передающей стороны на его приобретение, но не выше рыночной цены. Без подтверждения цена вклада для налогового учета получающей компании принимается равной нулю. Такой порядок вступил в силу с 1 января 2006 г. на основании изменений гл. 25 Налогового кодекса, внесенных Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций не подлежит налогообложению. Поэтому общество не обязано платить НДС с сумм, полученных за переданные акции или дополнительные доли в уставном капитале.
Если размер чистых активов не позволяет увеличить уставный капитал, общество вправе попросить акционеров передать ему имущество безвозмездно. В этом случае вклады могут быть освобождены от налогообложения как инвестиции. Такое право обществу дает пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. Согласно данной норме стоимость имущества исключается из базы по налогу на прибыль общества, если:
- оно получено от компании, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
- оно получено от организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;
- оно передано физическим лицом, при этом уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из его вклада.
Оформлять сделку по передаче имущества следует инвестиционным договором. Предметом такого договора может быть вклад капитала (инвестиции) в виде объектов гражданских прав, принадлежащих участнику (акционеру), в развитие хозяйственной деятельности принимающей стороны. В данном случае у общества не возникает обязанности уплачивать НДС, поскольку никаких операций по реализации товаров или услуг оно не совершает. Вкладчик также может не платить налог в бюджет, ведь, по сути, он передает имущество безвозмездно в качестве инвестиций. Однако при этом ему будет не так просто доказать контролерам свою позицию.
Принимающая сторона обязана уплатить налог на имущество с полученных от акционера основных средств независимо от того, были ли они получены в форме вклада в уставный капитал или в виде инвестиционного договора с обществом.
Особенности пополнения добавочного капитала
Важно! Дарение между организациями оформлено быть не может. Передача имущества может признаваться дарением, если нет никаких обоснований подобной передачи для бизнеса. Если организации заключают соглашение о финансовой помощи, то в нем следует четко прописать, какие именно цели преследуют обе стороны при совершении подобной сделки.
Все изменения уставного капитала компании ведут к необходимости корректировки устава и фиксации этого в ЕГРЮЛ. А одним из преимуществ пополнения добавочного капитала является отсутствие необходимости вносить изменения в учредительные документы. Такой способ также не будет влиять на размер вклада учредителя в уставный капитал. Если рассматривать пополнение добавочного капитала ООО, то возможно это только на счет учредителей, а для АО может рассматриваться только прямая финансовая поддержка, а вносить имущество акционеры не могут.
Чистые активы при убыточной деятельности
Если компания работает с убытком, то показатель в строке баланса 1370 может стать отрицательным. Следовательно, формула для расчета чистых активов примет вид
ЧА = УК + РФ – НУ (непокрытый убыток)
Если резервный фонд меньше накопленного убытка (или вообще отсутствует), то чистые активы станут меньше уставного капитала.
В таком случае УК уже не сможет выполнять одну из своих основных функций – гарантировать контрагентам компании выполнение обязательств перед ними. Ведь в распоряжении собственников бизнеса после всех расчетов фактически останется сумма меньше, чем размер уставного капитала, указанный в балансе.
Если сумма чистых активов компании два года подряд остается ниже УК, то организация должна в течение 6 месяцев уменьшить уставный капитал до размера чистых активов. Первый год работы при этом «не считается». Таким образом, закон дает новому бизнесу возможность развиваться, не предъявляя требований на начальном этапе деятельности.
Но уменьшать УК можно только до определенного предела. В общем случае его минимальный размер для ООО — 10 тыс. руб. Если чистые активы станут ниже этой суммы, то собственники должны принять решение о ликвидации организации. Для этого также отводится 6 месяцев по окончании двухлетнего периода снижения стоимости чистых активов (п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ).
Образование отрицательных чистых активов чревато для компании негативными последствиями, вплоть до ликвидации. Так что как только чистые активы сожмутся в объеме до той степени, что станут меньше величины уставного капитала, владельцам и руководству компании следует предпринять экстренные меры по исправлению ситуации.
Даже если налоговая инспекция подала в арбитраж иск о ликвидации, можно избежать негативного сценария. Если налогоплательщик не имеет крупных долгов, зарплата выдается регулярно и в полной мере, все налоги и сборы вносятся без задержек, судьи принимают его сторону. Арбитры с большой долей вероятности посчитают создавшееся положение не настолько серьезным, чтобы ликвидировать организацию.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Применение оптимальных способов начисления амортизации
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (п. 18) предусматривает следующие способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учете принимаются только линейный и нелинейный способы начисления амортизации, поэтому, остальные способы не получили большого признания, так как использование разных способов в бухгалтерском и налоговом учетах приводит к возникновению налоговых разниц и, соответственно, усложнению учета.
Тем не менее, наличие серьезных причин может послужить более чем весовым доводом для использования иного метода начисления амортизация и для усложнения учета.
Аналогичные способы применяются к амортизации объектов нематериальных активов.
Каждый из применяемых способов даст разные итоговые значения сумм накопленной амортизации и, следовательно, остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Причем, надо учитывать, что каждое действие будет иметь двоякие последствия. Так, большие суммы остаточной стоимости основных средств будут отрицательно сказываться на цели оптимизации налога на имущество.
Например, метод уменьшаемого остатка характеризуется тем, что он позволяет сначала списать на расходы первоначально большие суммы амортизации, т.к. используются более высокие нормы амортизационных отчислений. Это выгодно, к примеру, для расчета налога на имущество, но отрицательно скажется на величине чистых активов. Однако, постепенно расчет суммы амортизационных отчислений неуклонно будут уменьшаться. И в последующих годах использование этого метода будет не таким выгодным для исчисления налога на имущество, однако, начнет исправляться ситуация в отношении чистых активов.
Поэтому прежде чем прибегать к какой-либо стратегии действий, необходимо тщательно оценить их влияние на другие факты хозяйственной деятельности предприятия, чтобы не попасть впросак.
Не стоит забывать и о возможности, предусмотренной пунктом 19 ПБУ 6/01 в отношении применения повышающего коэффициента. Правда, в бухгалтерском учете это возможно сделать только в отношении способа уменьшаемого остатка.
Реорганизация предприятия
В специальной литературе можно встретить предложения и по поводу корректировки чистых активов путем реорганизации общества.
Этот вариант действий также имеет право на существование. Однако, нельзя не отметить его повышенную сложность на фоне других методов действий. Впрочем, когда перед организацией все равно стоят задачи организационного плана, то можно действовать в комплексе и заодно устранить проблему чистых активов.
Как мы видим, способы увеличения чистых активов могут быть различны. Помимо рассмотренных методов действий на величину чистых активов могут повлиять все любые прочие действия, направленные на получение дополнительных прибылей, капитализацию, а не единовременное списание сумм расходов. Каждый способ имеет свои достоинства и недостатки.
Учитываем дополнительные налоговые обязательства
ООО «Универсал» имеет контракт с ООО «Гарант». Контрактом предусмотрено наличие финансовых санкций за нарушение сроков и условий договоренности. Санкции вступают в силу не автоматически, а после выставления соответствующей претензии. Обычно, как постоянному партнеру санкции ООО «Гарант» не выставлялись. Партнер только получал предупреждения. Однако, в связи с необходимостью решения ситуации с чистыми активами руководство ООО «Универсал» решило в этот раз одновременно и дисциплинировать контрагента и устранить проблему с чистыми активами, учтя возникновения дополнительных налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Если же увеличить стоимость чистых активов все же, несмотря на все ухищрения не удалось, то придется уменьшать уставный капитал.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Уменьшение УК как способ исправления ситуации
До вынесения решения о прекращении деятельности хозяйствующему субъекту необходимо провести мероприятия, направленные на исправление создавшегося положения. В соответствии со ст. 90 ГК РФ, если размер чистых активов меньше уставного капитала, нужно сравнять их величины, для чего можно уменьшить УК.
Эту операцию можно провести только в том случае, если новый размер УК будет не меньше законного минимума. Если же размер ЧА уже меньше минимально допустимой величины УК, то сравнять их суммы путем уменьшения размера УК невозможно. В такой ситуации ФНС может подать судебный иск о том, чтобы ликвидировать компанию. Но если организация выплачивает зарплату, перечисляет платежи в бюджет, рассчитывается с контрагентами и в целом имеет хорошую репутацию, суды, как правило, отклоняют иски по вопросам ликвидации.
Если чистые активы оказались меньше уставного капитала, и эта позиция удерживается на протяжении 2 лет и более, возможно наступление негативного события — налоговые органы могут подать судебный иск о ликвидации компании. Чтобы этого избежать, следует либо уменьшить уставный капитал, либо увеличить чистые активы.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- приказ Минфина РФ «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» от 28.08.2014 № 84н
- закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ
- закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ
- закон «О налоговых органах» от 21.03.1991 № 943-I
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.
| Вид поступившей помощи | Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход | Ограничения | Основания |
| Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав | Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя | Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется | Пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ |
| Организация – получатель финансовой помощи владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей организации. При этом на дату передачи имущества принимающая организация должна владеть этим вкладом на праве собственности | Если передающая сторона является иностранной компанией, включенной в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения, стоимость полученного от нее имущества нужно включить в доходы независимо от размера доли | ||
| Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги | Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя | Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя | Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ |
Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).
Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа, он может передать заем на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).
В то же время проценты, начисленные по такому займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.
Для увеличения чистых активов используют несколько способов. Наиболее простым из них является погашение долга учредителями. Если они не внесли своевременно свои взносы, то при расчете чистых активов будет получено меньшее значение. Поэтому погашая долг, учредители увеличивают чистые активы.
Другой способ – увеличение уставного капитала. Участники общества или другие лица, вступившие в него, могут внести дополнительные взносы. Для этого можно увеличить стоимость существующих акций или выпустить дополнительные.
Увеличить чистые активы, можно пересмотрев стоимость основных средств. То же самое можно сделать со стоимостью нематериальных активов. Сделать это нужно до подписания отчетов за текущий год. Проводить переоценку можно по группе однородных объектов. Поэтому можно выбрать самые дорогостоящие объекты, а не переоценивать все.
Непокрытые убытки поможет снизить безвозмездная помощь акционеров. Необходимо учесть, что в этом случае придется нести дополнительные налоговые издержки, размер которых достигает 20 %. Способ удобен тем, что не требует привлечения сторонних лиц. Его можно использовать в любой момент, отразив изменения в промежуточном балансе.
Увеличить чистые активы можно после инвентаризации. Обнаруженные излишки относят в актив. Следует учесть, что при этом возникает необходимость уплатить налог на прибыль.
Увеличивая чистые активы за счет переоценки основных средств, следует учесть, что возрастет налог на имущество. Проводить такую переоценку придется ежегодно. В то же время преимуществом способа является возможность не обращаться за внешним финансированием.
Какими бывают активы организаций
Активами чистыми являются финансовые средства компании. Этими деньгами руководство может рассчитываться с кредиторами, оплачивать услуги или осуществлять деятельность. В конце года все организации выясняют, с каким результатом они пришли к его завершению. Определяют это, при составлении итоговых отчетов.
Полученное из расчетов значения, позволяет складываться партнерским отношениям с кредитными организациями, инвесторами и различными контрагентами. Финансовая оценка предприятия проходит по простой формуле. Берут цену вне оборотного и оборотного актива, отнимают долги по обязательствам, общие затраты на производство.
Если показатель принимает отрицательное значение, можно с уверенностью подтвердить неудовлетворительное положение дел. Где размер чистых активов ниже чем уставный капитал. Под свободными средствами следует понимать имущество, которое стоит на учете в балансе без обременения по обязательствам.
Руководство к действию, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала
Как уже было отмечено выше, отрицательное значение чистых активов может привести к негативным последствиям, одним из которых будет являться ликвидация хозяйствующего субъекта вне зависимости от формы его организации. Процедуру ликвидации инициируют налоговые органы в принудительном порядке, если величина рассматриваемых активов будет отрицательной на протяжении 2 лет. Такое право налоговикам предоставлено положениями п. 11 ст. 7 закона «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 № 943-1, который регулирует их деятельность.
Учитывая изложенное, у организации в запасе есть время для исправления своего финансового положения, причем начинать действовать нужно в течение первых 6 месяцев после отчетного года, за который показатель чистых активов принял отрицательное значение. Метод может быть один из следующих:
- увеличение суммы активов;
- уменьшение величины капитала.
Следует отметить, что в последнем случае компания в обязательном порядке должна поставить в известность об изменениях уставного капитала своих кредиторов и налоговый орган, причем для уведомления налоговиков законодательством отведено всего 3 дня.
Если при отрицательном значении рассматриваемого показателя величина уставного капитала минимальна, возникает ситуация, близкая к ликвидации компании. Как уже было отмечено выше, инициаторами будут являться налоговики, которые подают в суд соответствующий иск. Судебные органы, в свою очередь, будут проводить подробный анализ финансового состояния организации, что может поспособствовать его спасению. Однако такое возможно только в том случае, если компания в состоянии исполнять все возложенные на нее обязательства. Указанное утверждение подтверждается выводами судов (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2012 № А33-20303/2011).
Почему чистые активы должны быть больше уставного капитала?
В бизнесе, чтобы говорить о хорошем финансовом положении компании, ее чистые активы должны быть больше уставного капитала. Это показатель того, что компания не только не потратила первоначальные средства, переданные ей в качестве вкладов в уставный капитал, но и смогла их приумножить.
Ситуация, когда чистые активы меньше, чем уставный капитал, может быть лишь в самом начале функционирования предприятия. В последующем при эффективном развитии деятельности накопленных собственных средств должно быть больше внесенных учредителями, и тогда компания будет считаться инвестиционно привлекательной и надежной.
Как правильно рассчитать величину чистых активов по балансу, читайте в статье «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2020-2021».
Уменьшение УК как способ исправления ситуации
До вынесения решения о прекращении деятельности хозяйствующему субъекту необходимо провести мероприятия, направленные на исправление создавшегося положения. В соответствии со ст. 90 ГК РФ, если размер чистых активов меньше уставного капитала, нужно сравнять их величины, для чего можно уменьшить УК.
Эту операцию можно провести только в том случае, если новый размер УК будет не меньше законного минимума. Если же размер ЧА уже меньше минимально допустимой величины УК, то сравнять их суммы путем уменьшения размера УК невозможно. В такой ситуации ФНС может подать судебный иск о том, чтобы ликвидировать компанию. Но если организация выплачивает зарплату, перечисляет платежи в бюджет, рассчитывается с контрагентами и в целом имеет хорошую репутацию, суды, как правило, отклоняют иски по вопросам ликвидации.