Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уменьшение ЕНВД на страховые взносы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вмененка или ЕНВД — это специальный режим взыскания налогов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (ст. 346.28 НК РФ). Суть ЕНВД состоит в том, что размер фактической доходности для сборов значения не имеет, налог взимается с того уровня дохода, который вменен конкретному хозяйствующему субъекту государством.
Правила использования единого налога на вмененные доходы
Отсюда и название — единый налог на вмененный доход (ЕНВД). При расчете налога не важно, какой финансовый результат зафиксирован в бухгалтерском и налоговом учете, ЕНВД будет исчисляться только с установленного для предприятия предельного дохода, уменьшение выплат также производится именно с вмененной базы (гл. 26.3 НК РФ).
Законодатели установили единый коэффициент ЕНВД, который заменяет для плательщиков ряд других налогов и снижает совокупное налоговое бремя хозяйствующих субъектов. Юридические лица на вмененной системе освобождаются от налогообложения по:
- прибыли;
- имуществу;
- НДС (кроме ввозимой продукции, облагаемой таможенными пошлинами).
Какие КБК для ЕНВД действуют в 2020 году
Коды бюджетной классификации утверждает Министерство финансов. КБК – это важный реквизит платёжного поручения или квитанции. Если указать его неверно или ввести неактуальный код, платёж получит статус невыясненного. В этом случае придётся подавать в ИФНС заявление об уточнении платежа, а до того, как вопрос решится, за налогоплательщиком будет числиться недоимка.
КБК ЕНВД 2020 для ИП и юридических лиц приняты Приказом Минфина от 17.09.2019 N 149н. Найти этот документ можно в интернете, но для вашего удобства мы составили вот такую краткую таблицу.
| КБК налог по ЕНВД в 2020 году | 182 1 05 02010 02 1000 110 |
| КБК пени по ЕНВД в 2020 году | 182 1 05 02010 02 2100 110 |
| КБК штрафы по ЕНВД в 2020 году | 182 1 05 02010 02 3000 110 |
Уменьшение ЕНВД за счет физических показателей
Другой способ уменьшить сумму вмененного налога – сократить физические показатели своей деятельности.
Напомним, что ЕНВД рассчитывается по формуле: размер базового дохода * физический показатель * повышающий коэффициент №1 * повышающий коэффициент №2 * 15%
Что из слагаемых данной формулы может изменить ИП, чтобы уменьшить налог?
| Составляющая налога | Откуда берется | Возможно ли изменить |
| Базовый доход | Постоянная величина, зависимая от вида деятельности. Значение указано в налоговом кодексе | — |
| Физические показатели | Зависят от рода деятельности. Например: количество сотрудников, торговая площадь | + |
| Коэффициент №1 | Ежегодно устанавливается государством | — |
| Коэффициент №2 | Устанавливается региональными властями | — |
| Процентная ставка | Фиксирована и сейчас составляет 15% | — |
Теперь становится ясно, что если все страховые взносы ИП оплачивает ежеквартально и уменьшает на них ЕНВД, но налог все равно остается непосильной ношей, необходимо браться за физические показатели, утяжеляющие налоговое бремя. Доступные для изменения параметры зависят от сферы деятельности предпринимателя.
Какие взносы могут быть включены при расчете уменьшения
Здесь есть различия для двух категорий.
| Категория | Индивидуальные предприниматели, не нанимающие сотрудников | ИП, осуществившие прием сотрудников, и организации |
| Взносы | Взносы на пенсионное и медицинское страхование за себя, включая дополнительный взнос ОПС , который рассчитывается как 1 процент с суммы превышения доходов 300 000 рублей. | Взносы на ОПС, ОМС, социальное страхование от проф.заболеваний и несчастных случаев, по материнству и нетрудоспособности. Также сюда входят суммы оплаты по больничному листу за счет страхователя. |
Как уменьшить ЕНВД на взносы ИП с работниками
На какие взносы и платежи можно уменьшить ЕНВД ИП-работодателю — состав вычета:
- страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном фиксированном размере;
- страховые взносы в пенсионный фонд, уплаченные предпринимателем за себя, в размере 1% с суммы доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году;
- обязательные страховые взносы за работников;
- больничные за первые три дня, выплачиваемые сотрудникам за счет работодателя;
- взносы по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. Взносы ИП по добровольному личному страхованию не уменьшают налог.
Посмотреть перечень вычетов за работников подробно и с комментариями
Предприниматель, имеющий сотрудников и/или выплачивающий вознаграждение физическим лицам, вправе уменьшить сумму рассчитанного единого налога на вмененный доход на расходы по уплате за своих работников:
- страховых взносов с выплат своим работникам и/или другим физическим лицам (например, по договорам на выполнение услуг и пр.). К таким платежам относятся страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на обязательное медицинское страхование;
- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на случай травматизма);
- пособий по временной нетрудоспособности;
Предприниматель за счет своих средств выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности, – эти суммы и идут в вычет при условии, что они не покрыты страховой выплатой по договорам добровольного страхования (ДМС). При этом пособие не должно быть связано с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.
Для обоснования вычета у предпринимателя должны быть подтверждающие документы: листок временной нетрудоспособности работника и документ о получении работником выплаты (например, расходный кассовый ордер).
Сумма вычета в виде больничного не уменьшается на сумму исчисленного с пособия НДФЛ. Если предприниматель доплачивает к больничному пособию сумму до фактического среднего заработка сотрудника – эти затраты в вычет по налогу не идут.
Работодатель может заключить в пользу работников договор добровольного медицинского страхования. Такой договор может предусматривать, что при уходе сотрудника на больничный идет страховая выплата. В этом случае в вычет включаются не затраты на оплату больничного (фактически их не будет), а платежи по договору (см. следующий пункт).
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Для получения вычета по указанным платежам в договоре необходимо предусмотреть среди прочих условий, что сумма страховой выплаты работнику не превышает законодательно установленного размера пособия по временной нетрудоспособности и оплачивается только за первые три дня нетрудоспособности.
Обязательные страховые взносы, уплаченные предпринимателем «за себя», в состав вычета включаются с 2017 года.
В каком размере можно уменьшить «вмененный» налог — размер вычета:
- в сумме фактически уплаченных в отчетном квартале сумм, относящихся к вычетам, но не более 50% налога.
Если общая сумма указанных выше выплат (состав вычета) в квартале превысит половину ЕНВД за этот квартал, то 50% «вмененного» налога все-таки придется заплатить.
Как рассчитать ЕНВД с учетом вычетов — формула:
Формула расчета платежа по ЕНВД для ИП-работодателя*
| ЕНВД к уплате |
= | Исчисленный ЕНВД за квартал |
– | Уплаченные в этом квартале расходы, относящиеся к вычетам |
Помощник уплаты фиксированных страховых взносов
Для расчета сумм страховых взносов и формирования платежных документов на уплату страховых взносов индивидуальных предпринимателей в программе предназначен специализированный помощник Уплата фиксированных страховых взносов (далее — Помощник).
Доступ к Помощнику осуществляется любым из следующих способов:
- Начальная страница —> Все задачи -> Взносы за себя (за соответствующий период);
- раздел Главное -> Список задач -> Взносы за себя (за соответствующий период);
- раздел Операции -> Уплата фиксированных страховых взносов (по умолчанию устанавливается текущий период).
Фиксированные страховые взносы можно уплачивать как одним платежом, так и разделить на несколько частей, уплачиваемых ежеквартально или ежемесячно. Уплата страховых взносов несколькими платежами в течение года позволяет снизить налоговую нагрузку ИП.
При уплате страховых взносов в течение года их расчет в программе выполняется нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм. Для взноса в ПФР фиксированного и для взноса в ПФР с доходов расчет выполняется отдельно, поэтому взнос в ПФР с доходов можно уплачивать в течение текущего года с момента, когда сумма дохода превысит 300 000 руб.
Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и взносы, в том числе и фиксированные страховые взносы, как с расчетного счета, так и наличными денежными средствами через кассу банка. Способ оплаты выбирается в форме Помощника (рис. 1).
Какие налоги и по каким тарифам должен ИП платить за работников?
Никаких налогов за работников ИП не платит, он только удерживает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты. О том, как это делать можно узнать в статье «Как ИП посчитать и перечислить НДФЛ с зарплаты работника».
А вот взносы за работников ИП платит. Это взносы на пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС) страхование, на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также от несчастных случаев и производственного травматизма (НС и ПЗ) (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).
Если ИП заключает договор ГПХ, то взносы ВНиМ не платятся в любом случае, а взносы НС и ПЗ уплачиваются только если их уплата оговорена в договоре.
Тарифы для уплаты страховых взносов в фонды в 2019-2020 году следующие:
- Пенсионное страхование — 22%. От суммы превышения установленной предельной величины базы1 — 10%
- Страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством — 2,9% (1,8% с выплат временно пребывающим иностранцам). При превышении предельной величины базы взносы не платятся.
- Медицинское страхование — 5,1%. Предельной величины базы нет
1Предельная величина — это величина дохода сотрудника, по достижении которой взносы на страхование платятся по сниженным тарифам. Размер базы устанавливается на каждый год Правительством РФ.
Есть льготные тарифы, но их теперь совсем мало. В 2019-2020 годах право на льготные тарифы имеют только участники свободной экономической зоны Крыма и Севастополя, резиденты территории опережающего социально-экономического развития, резиденты свободного порта Владивосток и резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области. Для них установлены следующие тарифы:
- Пенсионное страхование — 6%;
- Страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством — 1,5%;
- Медицинское страхование — 0,1%.
По взносам ОПС есть еще дополнительные тарифы, которые платят при вредных условиях труда. Но это отдельная тема и в этой статье рассматриваться не будет.
Взносы НС и ПЗ платятся по тарифам, в зависимости от вида деятельности. Их устанавливает для ИП Фонд социального страхования, опираясь на основной код ОКВЭД, заявленный в ЕГРИП. По этому коду определяется класс профессионального риска. От класса зависит тариф взносов
| Класс профессионального риска | Размер страхового тарифа, % | Класс профессионального риска | Размер страхового тарифа, % |
| I | 0.2 | XVII | 2.1 |
| II | 0.3 | XVIII | 2.3 |
| III | 0.4 | XIX | 2.5 |
| IV | 0.5 | XX | 2.8 |
| V | 0.6 | XXI | 3.1 |
| VI | 0.7 | XXII | 3.4 |
| VII | 0.8 | XXIII | 3.7 |
| VIII | 0.9 | XXIV | 4.1 |
| IX | 1.0 | XXV | 4.5 |
| X | 1.1 | XXVI | 5.0 |
| XI | 1.2 | XXVII | 5.5 |
| XII | 1.3 | XXVIII | 6.1 |
| XIII | 1.4 | XXIX | 6.7 |
| XIV | 1.5 | XXX | 7.4 |
| XV | 1.7 | XXXI | 8.1 |
| XVI | 1.9 | XXXII | 8.5 |
Уменьшение ЕНВД ИП с работниками
Как гласит закон, индивидуальные предприниматели, нанимающие в штат сотрудников, имеют право уменьшить налоговые отчисления в государственный бюджет на половину суммы выплаченных страховых взносов с заработка персонала. При этом, фиксированные платежи, осуществленные ИП во внебюджетные фонды за себя лично, на размер налогового сбора никак не влияют.
Важно! Индивидуальные предприниматели, имеющие наемный персонал, не имеют права учитывать для уменьшения размера налога ЕНВД фиксированные платежи во внебюджетные фонды, произведенные за себя. Тут же необходимо отметить, что ограничение на уменьшение налога в 50% для ИП распространяется только на те налоговые периоды, в которых у него числились сотрудники.
НО! С 2021 года грядут новые изменения. В частности вступят в силу правила, разрешающие индивидуальным предпринимателям в указанные 50% включать взносы, произведенные во внебюджетные фонды не только за работников, но и за себя лично.
Пример: ИП Винтиков Т.К. заплатил 5000 руб. в Пенсионный фонд и 2000 руб. в ФОМС за себя. Также он выплатил 2200 руб. за работника в ПФР и 510 руб. за него же в ФОМС. Сумма ЕНВД его равна 19 000 руб. Делаем подсчет:
ЕНВД = 19000 руб. – ((2200 руб. +510 руб.) / 2) = 17645 руб. – именно столько он должен заплатить в качестве ЕНВД в государственный бюджет.
ИП без работников: снижение выплаты ЕНВД
Если индивидуальный предприниматель не пользуется помощью наемных работников и ведет свой бизнес в одиночку, то он вправе уменьшить размер отчисления ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей, то есть на 100% выплат, произведенных во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС ) за себя лично.
В этом случае очень удобно ИП — плательщикам ЕНВД, не имеющих наемных сотрудников поделить фиксированные взносы на четыре части поквартально и оплачивать их по ¼ от общегодовой суммы взносов в каждый квартал. Но даже, если по каким-то причинам это невозможно, важно, чтобы в течение года была оплачена вся сумма фиксированных страховых взносов полностью.
Пример: У ИП Шкляева Д.К. нет работников. В сентябре текущего года он заплатил 5000 руб. в ПФР и 2000 руб. в ФОМС. При этом сумма налогового платежа ЕНВД у него составляет 17500 рублей. После простых подсчетов видно, что фактически в бюджет ему нужно оплатить: ЕНВД = 17500-(5000+2000) = 10500 руб.
ЕНВД: расчет и коэффициенты
Для расчета ЕНВД бухгалтерs применяют специальную формулу. Она довольно проста, но при ее использовании нужно знать существующие корректирующие коэффициенты К1 и К2. К1 – формируется на федеральном уровне Министерством экономического развития и зависит от размера инфляции, а К2 – разрабатывается органами местного самоуправления, исходя из некоторых территориальных факторов. Каждый год эти коэффициенты меняются, поэтому важно данные изменения отслеживать.
Формула такова:
Условная базовая доходность * физический показатель * К1 * К2 * 15% = ЕНВД
При этом следует помнить, что базовая доходность для каждого вида деятельности своя, то же самое касается физических показателей.
Если у организации или ИП несколько видов деятельности на ЕНВД, то рассчитывать налоги необходимо по каждому из них в отдельности.
После высчитывания ЕНВД возникает вполне закономерный вопрос: какие пути существуют для уменьшения рассчитанного налога законными методами?
Внимание! Уменьшение ЕНВД, как, впрочем, и любого другого налогового сбора вполне возможно. Порядок уменьшения «вмененки» прописан в статье 346.32 Налогового кодекса РФ. В ней четко указаны расходы, снижающие данный налоговый сбор.
К ним относятся:
- взносы по договорам личного страхования,
- оплата больничных пособий за счет работодателя,
- все страховые выплаты во внебюджетные фонды.
Ограничения при уменьшении единого налога
В общем случае юрлица и ИП, имеющие наемных работников, могут уменьшить единый налог на вмененный доход не более чем вполовину. Обратите внимание, что это ограничение не затрагивает предпринимателей без наемных работников. Для таких ИП предусмотрена зафиксированная сумма страховых отчислений. Ее и можно будет полностью вычесть из величины налогового платежа.
Вычитать можно только те отчисления, которые уплачены в текущем налоговом периоде. Для ЕНВД — это квартал. При этом необязательно, чтобы взнос начислялся в том же квартале, что и налог, — важен факт уплаты, вычесть можно будет и взносы прошлых кварталов. Но сумма к вычету ограничена той величиной, которая была исчислена для уплаты, и предоплату по взносам зачесть в текущем периоде нельзя.
Юрлицо или ИП могут поменять режим налогообложения, например, с ОСНО на ЕНВД или с УСН на ЕНВД. В таком случае снижение платежей за счет взносов, начисленных за прошлый период на другом режиме, на вмененке не допускается.
Стоит отметить, что уменьшать ЕНВД на страховые взносы можно только по работникам, занятым на вмененке. Это относится к ситуациям совмещения налоговых режимов. Чаще всего встречается сочетание вмененки и упрощенки. На практике сотрудник может быть занят в бизнесе на том и на другом режиме одновременно. В таком случае суммы страховых отчислений, на которые можно уменьшать ЕНВД, делятся пропорционально доходам на каждом спецрежиме.
Как уменьшить налог на размер страховых взносов
Важно помнить два момента, выполнение которых необходимо для уменьшения налога:
- взносы должны быть уплачены в бюджет (имеются платежные поручения, квитанции, банковские чеки и т.д.). Некоторые предприниматели считают, что для уменьшения налога достаточно того, что взносы были начислены налоговым органом. Это не так;
- уменьшение налога производится за тот отчетный или налоговый период, в котором была произведена оплата взносов. Частое заблуждение предпринимателей — взносы уменьшают налог за тот период, за который они начислены. Например, фиксированные взносы за 2018 г. были оплачены в феврале 2019 г. Вопрос: за какой период можно уменьшить налог по УСН на взносы. Поскольку взносы оплачены в Iквартале 2019 г., то и уменьшаться будет аванс по УСН за Iквартал 2019 г.
В случае, если у ИП имеются наемные работники, он также имеет право уменьшить аванс, налог по УСН или ЕНВД на сумму уплаченных взносов с заработной платы работников и взносов ИП, но не более чем 50% от суммы исчисленного налога, то есть только наполовину (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1. ст. 346.32 НК РФ соответственно).
Когда закон позволяет не платить ЕНВД
Вмененный режим не требует от владельца бизнеса детального подсчета доходов и расходов. В расчете ЕНВД участвуют коэффициенты, базовая доходность и величина физического показателя. Поэтому сами по себе отсутствие деятельности и нулевой доход за отчетный квартал не основание для того, чтобы не платить вмененный налог.
Право на неуплату ЕНВД на законных основаниях появляется у вмененщика при одновременном выполнении двух условий:
Пока вы не снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД, по закону вы обязаны уплачивать этот налог.
Вывод неутешителен, но из него есть исключения, позволяющие как совсем не платить налог, так и снижать его размер в ситуации отсутствия деятельности.
ЕНВД: уменьшение на страховые взносы 2019
Все факторы, служащие основанием для снижения ЕНВД вносятся в налоговую декларацию – в ней под это предусмотрена отдельная графа. Не стоит забывать, что декларации по «вмененке» организации и ИП должны сдавать ежеквартально.
Как видно из вышеизложенного, ничего сложного при подсчетах уменьшения налогового сбора по ЕНВД нет. Грамотный бухгалтер, обладающий определенными навыками, без труда произведет все эти расчеты, при полном соблюдении всех необходимых условий.
Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить ЕНВД только наполовину за счет:
- взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС за сотрудников и ИП;
- добровольного медицинского страхования сотрудников, если вы его оплачиваете;
- больничные листы, оплаченные работодателем за первые 3 дня нетрудоспособности.
Даже если сумма взносов на страхование и больничных превысит сумму исчисленного налога, уменьшить его более чем на половину вы не сможете. Оплатить 50% ЕНВД придется всегда.
Соблюдайте условия, чтобы страховые взносы можно было принять к вычету:
- страховые взносы и задолженности по ним уплачены в соответствующем налоговом периоде;
- суммы уплачены в пределах рассчитанных страховых взносов;
- суммы начислены за период ведения деятельности на ЕНВД;
- взносы уплачены в пользу работников, занятых в деятельности ЕНВД.
Периодичность уплаты взносов для уменьшения налога здесь тоже важна. Сумму рассчитанных и уплаченных в отчетном квартале страховых взносов за работников указывайте в строке 020 раздела 3 декларации.
ИП считается работодателем, только если платит зарплату. Важен момент первой оплаты труда, а не заключения трудового договора. Поэтому, если трудовой договор вы заключили в марте, а зарплату начислили в апреле, во втором квартале вы — работодатель и уменьшить налог более чем на 50% не сможете, хотя в первом квартале сделать это могли. Если сотрудники были уволены во втором квартале, то уменьшить налог полностью в нем нельзя, зато можно сделать это при расчете налога за третий квартал.
Индивидуальные предприниматели, у которых нет работников, вправе уменьшить сумму налога по ЕНВД на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в установленном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса).
Размер страховых взносов, на которые предприниматель без работников, применяющий ЕНВД, может уменьшить вмененный налог, определен пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ.
Минфин указывает, что право налогоплательщиков на уменьшение вмененного налога на сумму уплаченных страховых взносов ограничивается только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены (письмо Минфина России от 31.01.2020 № 03-11-11/5982).
При этом Минфин обращает внимание на то, что аналогичная, по сути, позиция содержится в определении Верховного Суда от 13.06.2019 № 310-ЭС19-6281.
Однако, Верховный суд не пришел к окончательному выводу при решении данного вопроса.
В более позднем своем решении он разрешил уменьшать налог по ЕНВД на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных в следующем квартале, при условии, что они были перечислены до подачи декларации по ЕНВД (определение Верховного Суда от 11.10.2019 № 303-ЭС19-17084).
К доходам относится любая предоплата или оплата от клиентов за уже отгруженный товар. Поступление денег на расчетный счет или в кассу уже считается доходом.
- Предоплата. Если вам в конце года пришла большая сумма на счет, а услуги еще не оказаны и даже возможен возврат этой суммы, с этих денег вам придется исчислить налог.
- Штрафы, неустойки. Если вдруг по договорам с контрагентами вы получаете какие-либо штрафы, неустойки, например, за просрочку поставки товара, то это тоже будет считаться доходом для цели расчета налога УСН.
- Проценты. То же касается и получения каких-либо процентов по займу, процентов на остаток по счету — они тоже относятся к доходам.
- Излишки. Если, например, по результатам инвентаризации выяснилось, что у вашего магазина есть излишки запасов, то сумму этих товаров нужно будет признать доходом.
- Денежное выражение выгоды. Доходом на УСН признаются не только деньги, поступающие на счет. Это может быть и денежное выражение тех выгод, которые вы получаете. Например, списанная кредиторская задолженность, когда вам прощают деньги, которые вы были должны.
- Взаимозачет. Если вы кому-то оказываете услуги, а взамен получаете товары, то это тоже будет считаться доходом.
Компании, занимающиеся торговлей и переходящие с ЕНВД на УСН, в основном имеют доходы в виде выручки, которая поступает на расчетный счет по эквайрингу или в кассу. Когда вы получаете деньги по эквайрингу, то сумма к вам на счет поступает за минусом банковской комиссии. Важно помнить о том, что доходом в данном случае признается полная сумма, которую заплатил клиент.
День получения доходов — это день, когда эти доходы поступили в компанию. Если сегодня деньги поступили в кассу, то сегодняшний день и будет днем получения доходов. То есть учитывается дата получения денег в кассу, на счет, в момент погашения задолженности иным способом. Так работает кассовый метод учета доходов и расходов.
При выявлении излишков по итогам инвентаризации доходы признаются на момент проведения инвентаризации.
Каков порядок уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с ЕНВД?
Общие условия такие:
- В компании на двух режимах работает не более 100 человек.
- Деятельность по УСН приносит не более 150 млн рублей в год.
- Текущая стоимость основных средств — до 150 млн рублей в сумме для двух режимов.
- Доля участия других юрлиц (актуально для организаций) — меньше 25 %.
- Нет филиалов (актуально для организаций) — обособленных подразделений с функциями головного.
- Доходы и расходы учитываются по отдельности.
- Отчётность по каждому режиму ведётся отдельно. По УСН декларацию сдают раз в год, по ЕНВД — каждый квартал.
- Отчётность в ПФР и ФСС предоставляют по всем сотрудникам, независимо от того, в каких процессах они задействованы.
Совмещение требует раздельного бухгалтерского и налогового учёта по каждому из режимов.
Главный принцип — разделяйте и властвуйте. Что распределять по видам деятельности:
- Доходы
- Расходы: прямые и непрямые
- Сотрудников
- Имущество
Будьте внимательны с численностью персонала и имуществом, которые задействованы в деятельности на «вменёнке»: это показатели, связанные с базовой доходностью, они влияют на сумму налога.
Для бухучёта расходов по ЕНВД и УСН можно использовать субсчета одного счёта. При этом объединять разные счета, как просто на «упрощёнке», нельзя.
Непрямые расходы можно относить к финансовому результату или распределять по видам деятельности — в зависимости от учётной политики.
Когда ИП может уменьшить налог по ЕНВД на взносы «за себя»?
Основное отличие «вмененки» от большинства других налоговых режимов – в том, что при ЕНВД сумма платежей в бюджет не привязана к результатам деятельности.
Вмененный (т.е. заранее установленный) налог рассчитывается, исходя из тех или иных физических показателей. Это может быть численность сотрудников, площадь торговых помещений и т.п.
Поэтому, если бизнес развивается и увеличивает прибыль, то намного выгоднее платить одну фиксированную сумму, чем постоянно растущие «оборотные» налоги.
Естественно, что применение такого выгодного для бизнесменов режима связано с рядом ограничений.
- ЕНВД можно использовать только для определенного перечня видов деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Речь идет о торговле, общественном питании и некоторых видах услуг.
- Если «вмененщик» — юридическое лицо, то доля других организаций в уставном фонде не должна превышать 25%.
- Численность сотрудников не должна быть больше 100 чел.
- Также ограничиваются и другие физические показатели: площадь магазина или кафе может быть не более 150 кв. м, а количество транспортных средств — не более 20.
Конкретный перечень видов деятельности, при которых можно использовать ЕНВД, определяется региональными властями в рамках федерального списка.
Также законодатели на местах могут и вовсе отменить «вмененку» на своей территории. Например, в Москве ЕНВД не действует уже с 2012 года.
Наиболее близким к ЕНВД налоговым режимом является патентная система (ПСН). Но просто так перейти с «вмененки» на патент смогут далеко не все:
- Патентную систему имеют право использовать только ИП.
- Ограничения по масштабу бизнеса для ПСН гораздо более жесткие: численность не более 15 человек, а площадь магазина или кафе – не более 50 кв. м.
- Для патента существует ограничение по выручке – 60 млн руб. в год (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Кроме того, с 01.01.2020 года при розничной торговле перечисленными выше маркированными товарами нельзя будет применять не только ЕНВД, но и ПСН.
Поэтому юридическим лицам, крупным предпринимателям и многим розничным торговцам переход на ПСН не подойдет. Им придется выбирать между общей налоговой системой (ОСНО) и упрощенной системой налогообложения (УСН).
На первый взгляд кажется, что выбор очевиден. Даже само название «упрощенки» намекает на то, что работать на этом формате будет легче, чем при ОСНО.
Однако не все так просто…
Если компания работает «в ноль» или с убытком, то при УСН налоги все равно придется платить. Это будет 6% от выручки при объекте «Доходы» или минимальный 1% налог при варианте «Доходы минус расходы».
А при ОСНО работа без прибыли вообще не предполагает уплаты оборотных налогов. Более того – при этой системе можно вернуть из бюджета НДС или перенести убыток, чтобы уменьшить налог на прибыль в будущем.
Хотя не следует забывать, что при ОСНО вам в любом случае придется вести максимально сложный и развернутый учет.
Но если ваш бизнес — высокорентабельный, то, конечно выгоднее будет работать на «упрощенке». Но и тут перед бизнесменом встает дилемма: он может платить (без учета льгот) 6% от дохода или 15% от разницы между доходами и расходами.
На выбор объекта налогообложения здесь в первую очередь влияет доля затрат в выручке: чем она больше, тем более выгодным для бизнесмена будет объект «Доходы минус расходы». Также нужно учитывать и возможность применения налоговых вычетов, связанных с уплатой страховых взносов и торгового сбора.
Но если затраты и выручка примерно сопоставимы, то стоит еще раз обдумать вариант с использованием ОСНО.
Проще всего перейти на ОСНО, т.к. для этого не нужно делать вообще ничего, а достаточно дождаться окончания срока действия ЕНВД. После этого все бизнесмены, не выразившие желания сменить налоговый режим, «автоматически» перейдут на общую систему.
Перейти на «упрощенку» в добровольном порядке можно с начала года. Для этого нужно подать заявление в ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Организация при этом должна проверить свои ограничения по масштабу:
- Выручка за 9 месяцев текущего года не должна быть больше 112,5 млн руб.
- Остаточная стоимость основных средств на 01 октября не должна превышать 150 млн руб.
На ПСН имеют право перейти только предприниматели. Если ИП соответствует ограничениям по масштабу и виду деятельности, то он может «уйти на патент» в любое время. Необходимо только подать за 10 дней соответствующее заявление (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
С начала 2021 года ЕНВД будет отменен. Поэтому всем бизнесменам-«вмененщикам» уже сейчас надо задумываться о том, на каком налоговом режиме работать в дальнейшем.
А тем, кто торгует в розницу лекарствами, обувью и меховыми изделиями, необходимо поторопиться с решением: для них ЕНВД не будет действовать уже с начала 2020 года.
Возможность и выгода перехода на тот или иной налоговый режим зависит, как от организационно-правовой формы бизнеса, так и от его финансовых показателей.
- ЕНВД
- Уменьшение ЕНВД
- Как формируется вычет
- Размер вычета
- Уменьшение ЕНВД для ИП без работников
- Уменьшение ЕНВД для ИП с работниками
- Уменьшение ЕНВД за счет физических показателей
Предпринимателю без наемных работников можно полностью сократить налог на сумму уплаченных взносов, процедура совершенно законна, даже если в итоге ЕНВД будет сведен к нулю.
ЕНВД у предпринимателя без наемных сотрудников может быть уменьшен на взносы за себя, которые он обязан уплачивать на пенсионное и медицинское страхование.
Чтобы равномерно сократить свои расходы, самозанятому индивидуальному предпринимателю нужно уплачивать взносы на страхование дробно, ежеквартально. То есть разбить их на четыре приблизительно равные части и оплачивать их ежеквартально.
В итоге бизнесмен без наемных сотрудников раз в квартал должен уплатить 7 338.50 рублей на пенсионное страхование и 1 721 рубль на медицинское.
Разделение страховых взносов на кварталы необходимо, когда сумму налога можно приблизить к нулю.
Пример. При ежегодных страховых взносах 36 238 руб. самозанятый ИП должен платить 10 000 руб. налога раз в квартал. Если он забудет разделить страховые взносы и оплатит их за раз, к, примеру, в 4-ом квартале, то, в этом случае, в трех кварталах он потратит на налоги по 10 000 руб., а в четвертом, после совершения взносов на 36 238 руб., он будет иметь право вычесть их из налога по ЕНВД за этот квартал, сведя налог к нулю. Таким образом, предприниматель за 2021 год заплатит: (10 000 * 3) + 36 238 = 66 238 руб. Но если бы он решил платить страховые взносы, равными долями, по 9 059,50 руб. в квартал и каждый раз уменьшать на них ЕНВД до 940,50 руб., то за год он бы потратил (940,50 * 4) + (9 059,50 *4) = 40 000 руб.
Для наглядности представим этот пример в виде таблицы:
| Временный интервал | Вариант 1 | Вариант 2 | ||
| Период | ЕНВД (руб.) | Страховые взносы (руб.) | ЕНВД (руб.) | Страховые взносы (руб.) |
| 1 квартал | 10 000 | 940,50 | 9 059,50 | |
| 2 квартал | 10 000 | 940,50 | 9 059,50 | |
| 3 квартал | 10 000 | 940,50 | 9 059,50 | |
| 4 квартал | 0 | 36 238 | 940,50 | 9 059,50 |
| Итого за 2018 год: | 66 238 руб. | 40 000 руб. |
Уменьшить количество физических показателей — значит сократить число работников, транспортных средств, квадратных метров торговой площади. Понятно, что сократить работников и транспортные средства это так себе экономия, ведь тогда и прибыль будет меньше. А вот если вы занимаетесь розничной торговлей, уменьшить квадратуру торговой площади вполне реально. Дело в том, что ЕНВД считают лишь с площади торгового зала. Вы можете отгородить часть площади и использовать ее, например, под склад, и тогда в расчете налога эта площадь участвовать не будет. Только нужно, чтобы такая планировка была официально закреплена в документах.
Если вы перешли на этот спецрежим в начале текущего года, имейте в виду, что взносы за прошлый год вычесть не получится. Тогда вы использовали другую систему налогообложения, а из ЕНВД можно вычитать только отчисления по вмененной деятельности.
Если у вас нет наемных работников, то вы можете вплоть до нуля снизить налог. Не забывайте правило: прежде чем вычитать взносы, их сначала нужно перечислить в бюджет.
ЕНВД: уменьшение на страховые взносы 2019
Все факторы, служащие основанием для снижения ЕНВД вносятся в налоговую декларацию – в ней под это предусмотрена отдельная графа. Не стоит забывать, что декларации по «вмененке» организации и ИП должны сдавать ежеквартально.
Как видно из вышеизложенного, ничего сложного при подсчетах уменьшения налогового сбора по ЕНВД нет. Грамотный бухгалтер, обладающий определенными навыками, без труда произведет все эти расчеты, при полном соблюдении всех необходимых условий.
Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить ЕНВД только наполовину за счет:
- взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС за сотрудников и ИП;
- добровольного медицинского страхования сотрудников, если вы его оплачиваете;
- больничные листы, оплаченные работодателем за первые 3 дня нетрудоспособности.
Даже если сумма взносов на страхование и больничных превысит сумму исчисленного налога, уменьшить его более чем на половину вы не сможете. Оплатить 50% ЕНВД придется всегда.
Соблюдайте условия, чтобы страховые взносы можно было принять к вычету:
- страховые взносы и задолженности по ним уплачены в соответствующем налоговом периоде;
- суммы уплачены в пределах рассчитанных страховых взносов;
- суммы начислены за период ведения деятельности на ЕНВД;
- взносы уплачены в пользу работников, занятых в деятельности ЕНВД.
Периодичность уплаты взносов для уменьшения налога здесь тоже важна. Сумму рассчитанных и уплаченных в отчетном квартале страховых взносов за работников указывайте в строке 020 раздела 3 декларации.
ИП считается работодателем, только если платит зарплату. Важен момент первой оплаты труда, а не заключения трудового договора. Поэтому, если трудовой договор вы заключили в марте, а зарплату начислили в апреле, во втором квартале вы — работодатель и уменьшить налог более чем на 50% не сможете, хотя в первом квартале сделать это могли. Если сотрудники были уволены во втором квартале, то уменьшить налог полностью в нем нельзя, зато можно сделать это при расчете налога за третий квартал.
Индивидуальные предприниматели, у которых нет работников, вправе уменьшить сумму налога по ЕНВД на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в установленном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса).
Размер страховых взносов, на которые предприниматель без работников, применяющий ЕНВД, может уменьшить вмененный налог, определен пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ.
Минфин указывает, что право налогоплательщиков на уменьшение вмененного налога на сумму уплаченных страховых взносов ограничивается только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены (письмо Минфина России от 31.01.2020 № 03-11-11/5982).
При этом Минфин обращает внимание на то, что аналогичная, по сути, позиция содержится в определении Верховного Суда от 13.06.2019 № 310-ЭС19-6281.
Однако, Верховный суд не пришел к окончательному выводу при решении данного вопроса.
В более позднем своем решении он разрешил уменьшать налог по ЕНВД на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных в следующем квартале, при условии, что они были перечислены до подачи декларации по ЕНВД (определение Верховного Суда от 11.10.2019 № 303-ЭС19-17084).
К доходам относится любая предоплата или оплата от клиентов за уже отгруженный товар. Поступление денег на расчетный счет или в кассу уже считается доходом.
- Предоплата. Если вам в конце года пришла большая сумма на счет, а услуги еще не оказаны и даже возможен возврат этой суммы, с этих денег вам придется исчислить налог.
- Штрафы, неустойки. Если вдруг по договорам с контрагентами вы получаете какие-либо штрафы, неустойки, например, за просрочку поставки товара, то это тоже будет считаться доходом для цели расчета налога УСН.
- Проценты. То же касается и получения каких-либо процентов по займу, процентов на остаток по счету — они тоже относятся к доходам.
- Излишки. Если, например, по результатам инвентаризации выяснилось, что у вашего магазина есть излишки запасов, то сумму этих товаров нужно будет признать доходом.
- Денежное выражение выгоды. Доходом на УСН признаются не только деньги, поступающие на счет. Это может быть и денежное выражение тех выгод, которые вы получаете. Например, списанная кредиторская задолженность, когда вам прощают деньги, которые вы были должны.
- Взаимозачет. Если вы кому-то оказываете услуги, а взамен получаете товары, то это тоже будет считаться доходом.
Компании, занимающиеся торговлей и переходящие с ЕНВД на УСН, в основном имеют доходы в виде выручки, которая поступает на расчетный счет по эквайрингу или в кассу. Когда вы получаете деньги по эквайрингу, то сумма к вам на счет поступает за минусом банковской комиссии. Важно помнить о том, что доходом в данном случае признается полная сумма, которую заплатил клиент.
День получения доходов — это день, когда эти доходы поступили в компанию. Если сегодня деньги поступили в кассу, то сегодняшний день и будет днем получения доходов. То есть учитывается дата получения денег в кассу, на счет, в момент погашения задолженности иным способом. Так работает кассовый метод учета доходов и расходов.
При выявлении излишков по итогам инвентаризации доходы признаются на момент проведения инвентаризации.