Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Глава 2 АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представители Росфиннадзора при проведении кассового аудита действуют в согласии с п. 5.14.1 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278, Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11 июля 2005 г. № 89н.
Ответственность за нарушения, выявленные в ходе кассового аудита
В ходе проверки аудитор может установить ряд нарушений, имеющих место при проведении кассовых операций, и степень их существенности, отражающей аудиторский риск (уверенность проверяющего в собственных выводах). Типичные недочеты, которые могут быть выявлены аудиторской проверкой, могут относиться к нескольким сферам кассовых операций.
Общие документальные несоответствия:
- неправильное заполнение унифицированных форм «первички»;
- несоответствие документации правилам бухучета;
- отсутствие необходимых реквизитов;
- подделка или нехватка подписей на первичной документации.
Проблемы с хранением денежных средств:
- недостаточное обеспечение сохранности при перемещении наличности в банк и из банка, при выдаче зарплаты и др.;
- отсутствие сейфа, несгораемого шкафа для хранения остатков наличности;
- несоблюдение правил хранения ключей от хранилищ для денег;
- незаключение страхового полиса на кассу;
- нарушение лимита по остаткам денежных средств на конкретные даты.
Нарушения, связанные с выручкой:
- выручка не полностью оприходована;
- наличность из кассы расходуется неправомерно;
- расхождения записей в кассовой книге и в «первичке»;
- подотчетные суммы закрыты некорректно.
Нарушения кассовой дисциплины:
- недостаток первичной документации или ее отсутствие;
- неправильное оформление кассовой документации;
- неверное отражение в учетных регистрах операций по кассе;
- математические ошибки в исчислении остатков и оборотов средств;
- ошибочные корреспонденции счетов;
- недостаток или излишек денежных средств в кассе;
- неоприходование средств, поступивших в кассу;
- неправомерное или излишнее списание кассовых средств;
- присвоение, хищение денежных средств;
- расчеты помимо кассы;
- неправильность или несвоевременность регистрации ККТ.
Аудит операций по расчетным счетам
Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.
Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка приходится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о правонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого фактора.
- Чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
- Проверка зачисления денежных средств на счета;
- Обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершенных платежей;
- Аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
- Оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
- Проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
- Проверка оригинальности документов из банка.
Состав документации для аудита денежных средств
В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы. Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:
- Кассовая книга;
- Отчеты кассира;
- Первичная документация;
- Чековые книжки;
- Выписки по счетам с приложением денежных документов;
- Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
- Журналы регистрации;
- Учетные регистры по счетам;
- Баланс;
- Отчет о движении денежных средств;
- Управленческая отчетность.
Ограничение наличных расчетов
Лимит расчетов наличными в сумме 100 тыс. руб. в рамках одного договора распространяется на платежи между субъектами предпринимательской деятельности, то есть индивидуальными предпринимателями и организациями между собой. С физическими лицами, не являющимися предпринимателями, лимит наличных расчетов не действует, так же как и при выдаче работникам из кассы подотчетных сумм, зарплаты и других социальных выплат.
Если вы оплачиваете товары или услуги наличными деньгами, то можете выдать подотчетному лицу любую сумму для оплаты, при условии, что лимит в 100 тыс. рублей в рамках одного договора будет сохраняться. Например, вы направили своего менеджера по разным адресам: купить материалы для производства, оплатить какие-либо услуги, заказать выполнение работ. Если по каждой из этих сделок сумма не превышает 100 тыс. рублей, то вы можете выдать ему до 300 тыс. рублей.
Другое дело – насколько безопасно перевозить и рассчитываться крупной суммой наличных денег? Безналичные расчеты и более выгодны (нет комиссии банка при обналичивании), и более безопасны.
Какие нарушения выявляются при аудите
В ходе аудиторских проверок кассовых операций могут выявляться следующие нарушения:
- излишки денежных средств в кассе, их недостача;
- несвоевременное оприходование денег при поступлении их в кассу;
- выдача денежных средств без требуемой доверенности;
- выдача денежных средств подотчетным работникам без оформления ими авансовых отчетов;
- некорректное отображение операций.
Кроме того, одним из наиболее частных нарушений является непроведение инвентаризации, когда это необходимо. А проведение инвентаризации кассы требуется в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене ответственного за финансы лица в организации;
- при обнаружении факта хищения или порчи материальных ценностей;
- если передается имущество иному лицу во владение;
- после возникновения экстремальных ситуаций (пожар, авария, стихийное бедствие и др.);
- в случаях ликвидации или реорганизации компании.
Можно также привести и конкретные примеры нарушений, выявленных при аудите кассовых операций:
- Несоблюдение сроков проведения инвентаризации денежной наличности, предусмотренных в учетной политике организации.
- В инвентаризационных документах содержатся помарки, ошибки, неточности или незаполненные строки.
- При составлении акта инвентаризации не соблюдались требования законодательства.
- Инвентаризационные ведомости подписаны не всеми членами комиссии и материально-ответственными сотрудниками.
- Излишки, полученные в результате инвентаризации не оприходованы, а направлены на увеличение дохода.
- В кассовой книге содержаться записи о выдаче персоналу зарплаты, но подписей этих сотрудников нет.
- В РКО отсутствует информация об удостоверяющих личность документах получателя денежных средств.
- Работа с наличностью ведется, однако кассовый аппарат находится в неисправном состоянии.
- Книга кассира-операциониста заполняется не надлежащим образом.
Особенности аудита кассовых операций
Аудит операций с денежными средствами должен проводиться наиболее тщательно. Проверяющее лицо обязано уделить максимум внимания следованию регламента кассовой отчетности и ее соответствие Положению Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».
Перед тем, как будет проведена проверка, проверяющий в обязательном порядке проводит анализ структуры внутреннего надзора, дает предварительную оценку следованию кассового регламента, определяет уязвимые стороны компании с точки зрения возможных нарушений.
О неполноте или полном отсутствии режима внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе могут свидетельствовать следующие факторы:
- Отсутствие приказа, регламентирующего цикличность проверок кассы с полным пересчетом наличных монет, банкнот и прочих ценностей, находящихся в кассовом аппарате.
- Формирование проверочной группы из одних и тех же лиц, отсутствие прикрепляемых к акту записей о пересчете банкнот.
- Делегирование права подписи бумаг кассовой отчетности сторонним лицам помимо руководителя фирмы, главного бухгалтера и не обозначенное соответствующим постановлением.
- Отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности.
- Отсутствие в штатном расписании должности кассира и исполнение его обязанностей другим сотрудником без соответствующего распоряжения главы организации.
Наличие одного из вышеперечисленных признаков, или их комбинации может сигнализировать для аудитора доказательством того, что организация, с большой вероятностью, нарушает кассовую дисциплину.
Цели и задачи аудита кассовых операций
Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.
Проверка регистров и форм отчетности
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности как их составляющей аудитор сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и с балансовыми данными. Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.
В соответствии в Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (в ред. приказа Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
Этапы аудиторской проверки кассовых операций
Любая аудиторская проверка состоит из определенных этапов, следующих друг за другом:
| Этапы проведения аудита кассовых операций | Что в себя включает |
| 1 этап: Планирование аудита | Определяются стратегия проверки, составляется программа аудита, оцениваются объемы |
| 2 этап: Сбор и анализ информации | Вся подготовленная информация анализируется и выявляются проблемы. Определяются пути для решения выявленных проблем |
| 3 этап: Заключение аудитора | Составляется аудитором, проводившим проверку и содержит его мнение об итогах проверки |
Важно! Одним из главных шагов в проведении аудита является планирование. Именно на этом этапе определяется как именно будет проводиться проверка. От этого этапа будут зависеть все последующие этапы, а если при планировании будет допущена ошибка, то аудит нужно будет проводить вновь.
На данном этапе происходит определение стратегии проверки, создание программы аудита, а также оценка объемов проверки. Аудиторами составляется план, согласно которого будет выстаиваться общая программа. Данный этап включает в себя большое число процедур, которые необходимы для проведения эффективной проверки. На основании подготовленной информации можно будет выделить ошибки и приступить к основным действиям.
Цель и задачи аудита кассовых операций
Любой аудит — это проверка соответствия того или иного процесса установленным нормам. Аудит кассовых операций — не исключение. Но кроме того, необходимо учитывать специфику участка — работу с наличными деньгами.
Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций решает следующие задачи:
- контроль за сохранностью денег и других ценностей;
- проверка оформления первички по работе с наличностью;
- проверка учета кассовых операций;
- отслеживание инвентаризаций;
- контроль за использованием контрольно-кассовой техники (ККТ);
- проверка соблюдения лимитов.
Проверка работы с наличностью может проводиться как специалистами самого предприятия, так и сотрудниками внешних компаний.
Обязательный аудит именно кассовых операций в общем случае законом не предусмотрен. Но если компания подпадает под общие критерии для обязательного аудита (ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), то проверяющие, конечно, не обойдут своим вниманием и кассовые документы.
Проверка правильности оформления документов по кассе
В ходе проверки следует обратить внимание на следующее:
1. Заполнение всех строк и реквизитов РКО, ПКО и других документов, используемых при осуществлении кассовых операций, отсутствие в них исправлений. Так, согласно п. 167 Инструкции № 157н[3] прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности, утвержденным в порядке, предусмотренном законодательством РФ. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (их копий).
В кассовых документах должно быть указано основание для их оформления и перечислены прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета и др.).
Принятие к бухгалтерскому учету документов, оформляющих операции с наличными или безналичными денежными средствами, содержащих исправления, не допускается. Иные первичные (сводные) учетные документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием надписи «Исправленному верить» («Исправлено») и даты внесения исправлений. Внесение исправлений в документы, оформленные в электронном виде, после их подписания не допускается.
Также необходимо убедиться в отражении в кассовой книге всех ПКО и РКО. Для этого требуется сверить записи в кассовой книге с данными кассовых документов.
Проверка целевого использования средств
Напомним, что исходя из п. 2 Указания № 3073-У автономные учреждения, как и другие юридические лица, вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий исключительно на следующие цели:
- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
- выплата страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
- оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- выдача наличных денег работникам под отчет;
- возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
- выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».
Задачи аудиторской проверки денежных средств
Основные задачи аудита денежных средств:
1) оценка полноты и своевременности отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
2) оценка организации ведения аналитического учета денежных средств;
3) оценка корректности пересчета остатка денежных средств на валютных счетах, в кассе организации в рубли по курсу Банка России (на дату совершения операции по валютному счету, кассовых операций в иностранной валюте и на каждую отчетную дату либо по мере изменения курса валюты) и правильности определения возникающих в связи с этим курсовых разниц (п. п. 5 — 8, 11, 13 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н);
4) оценка правильности документального оформления операций с денежными средствами;
5) оценка системы внутреннего контроля за движением денежных средств;
6) оценка соблюдения порядка ведения кассовых операций и лимита расчетов наличными денежными средствами (Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах наличных расчетов»);
7) оценка соблюдения порядка применения ККТ при осуществлении расчетов;
8) оценка соблюдения требований Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — Закон N 115-ФЗ) при осуществлении операций с денежными средствами (п. 2 ст. 7, п. п. 2.1, 3 ст. 7.1 Закона N 115-ФЗ, п. 3.2 ч. 2 ст. 13 Федерального закона N 307-ФЗ, Положение, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.02.2005 N 82, Информационное сообщение Минфина России от 25.04.2018 N ИС-аудит-22).
Предварительная инвентаризация кассы
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины перед аудиторской проверкой может проводиться инвентаризация кассы.
Для проведения инвентаризации кассовых операций утверждается ревизионная комиссия, составом не менее трех человек.
Предварительная инвентаризация кассы включает проверку приходных и расходных кассовых ордеров, кассового отчета, документов по операциям последнего дня, а также выявление возможных излишков и недостач.
Предварительная инвентаризация кассы должна установить соответствие расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу.
Предварительная инвентаризация кассы проводится исходя из необходимости определения правильности и своевременности оприходования денег, а также порядка применения контрольно-кассовых машин.
План аудиторской проверки кассовых операций
План аудиторской проверки является руководством для непосредственного ее проведения.
При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются [1].
План аудита кассовых операций:
Планируемые виды работ
инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
проверка правильности документального оформления операций;
проверка полноты, своевременности оприходования и правильности списания в расход денежных средств, проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
На основе плана аудита кассовых операций затем должна быть составлена программа аудита. План аудита позволяет определить характер, период времени и объем запланированных аудитором работ.
Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур [2].