Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Настройка учетной политики по НУ в 1С: УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится. - документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
Признание расходов при смене объекта УСН
Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:
- на услуги связи;
- в виде процентов по договору займа;
- на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
- на командировки и т. п.
Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).
В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.
Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.
Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:
- на приобретение сырья и материалов;
- приобретение товаров для дальнейшей реализации;
- приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.
Когда УСН 15% выгоднее УСН 6%
Начинающие предприниматели часто ошибочно судят о выгодности этих налоговых режимов по процентной ставке, полагая, что чем она ниже, тем меньше будет сумма налога. Чтобы оценить реальную выгодность той или иной системы налогообложения, стоит учитывать сумму расходов, которые будут приняты к вычету налоговым органом.
Практика показывает, что 15% («Доходы минус расходы») выгоднее тем, у кого расходы составляют 60% и более от доходов. Этот показатель можно примерно рассчитать, даже если деятельность только начинается.
Также, налог может быть уменьшен на суммы страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФОМС за сотрудников ООО или ИП. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет фиксированных страховых выплат за себя. Взносы включаются в расходы, тем самым уменьшая налоговую базу. С учетом этого, УСН 15% точно будет выгоднее, чем УСН 6%, при уровне расходов.
Что считается доходами и расходами на данном налоговом режиме
Для ООО и ИП применение УСН 15 процентов означает обязанность отражать доходы и расходы в книге учета (КУДиР). Не все они признаются ФНС в качестве определяющих налоговую базу.
Доходы
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, днем получения дохода считается день его поступления на расчетный счет в банке либо в кассу. Доходами на УСН 15% могут считаться поступления денежных средств:
- от продажи собственной продукции,работ или услуг;
- от продажи товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
- от реализации имущественных прав;
- полученное безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение контрагентом условий договора (при условии, что другая сторона согласна с этим нарушением или имеется соответствующее судебное решение);
- в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
- от долевого участия в других организациях;
- от аренды или субаренды имущества;
- от участия в простом товариществе;
- поступления в иностранной валюте, которые необходимо пересчитать на день поступления по действующему курсу;
- доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.
Что нужно знать в первую очередь, так это то, что на ставку при этом варианте налоговой базы влияет региональный фактор. То есть ставка по сути дифференцирована.
В некоторых регионах предусмотрено льготное понижение по действующей ставке до 5 процентов. Все изменения регулируются также на региональном уровне. Если есть необходимость узнать, какая ставка действует конкретно в вашем или другом регионе, потребуется посетить местное отделение налоговой.
Примечание: действующая ставка будет устанавливаться на момент начала налогового периода.
Пример:
В 2014 году ставка по УСН (при системе доход минус расход) в ЯНАО была установлена на уровне пять процентов для всех видов коммерческой деятельности. В то же время, в Воронежской области и на Алтае действовала ставка в пять процентов только для определённого направления бизнеса.
Другой комментарий к Ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации
При УСН установлен кассовый метод признания доходов и расходов.
Следует выделить, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения.
При этом Минфин России разъяснил, что затраты на сырье и материалы, которые оплачены налогоплательщиком до 01.01.2009 и числятся на его складе, включаются в расходы в I квартале 2009 г. (см., например, письма Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, от 19.05.2009 N 03-11-09/174, от 29.07.2009 N 03-11-06/2/137).
Указанные правила не применяются в отношении расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Учитывая, что по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится также их начисление и уплата, как по налогам, то в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен применяться аналогичный указанному в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК порядок включения в состав расходов.
В связи с этим по вопросу учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует руководствоваться письмами Минфина России от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105 и от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16.
Расходы по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2010 г. и оплаченным в период с 2010 по 2011 гг., могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в течение 2010 г. в размере уплаченных сумм (см., например, письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-11-06/2/01).
Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»
Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.
|
Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы» |
Обоснование |
|
Расходы на выплату дивидендов |
Письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321 |
|
Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки |
Письма Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722 |
|
Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов |
Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65390 |
|
Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме |
Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072 |
|
Авансовые платежи (предоплата) |
Письма Минфина России от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 03.04.2015 № 03-11-11/18801 |
|
Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей |
Письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724 |
|
НДФЛ с зарплаты работников* *Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты |
Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590 |
|
Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц |
Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035 |
|
Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества |
Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202 |
|
Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети |
Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125 |
|
Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности |
Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888 |
|
Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию) |
Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 |
|
Расходы на санаторно-курортное лечение работников |
Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285 |
|
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ) |
Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@ |
|
Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом |
Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790 |
|
Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями |
Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511 |
|
Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя |
Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665 |
|
Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию |
Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962 |
|
Расходы на обеспечение нормальных условий труда |
Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908 |
|
Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции |
Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@ |
|
Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах |
Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673 |
|
Расходы по специальной оценке условий труда |
Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877 |
|
Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов |
Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112 |
|
Себестоимость испорченного товара |
Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114 |
|
Расходы на информационные услуги |
Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285 |
|
Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям |
Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268 |
|
Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации |
Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15 |
|
Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ |
Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57 |
|
Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра |
Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41 |
|
Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера |
Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174 |
|
Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга |
Письма Минфина России от 14.09.2018 № 03-11-12/65807, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668 |
|
Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии |
Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218 |
|
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации |
Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91 |
|
Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра |
Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09 |
|
Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству |
Письма Минфина России от 07.03.2019 № 03-11-11/14858, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163 |
|
Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом |
Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/11177@ |
|
Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи |
Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236 |
|
Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору |
Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207 |
|
Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу |
Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12 |
|
Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций |
Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 |
|
Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт |
Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 |
|
Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах |
Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85 |
|
Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли |
Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65 |
|
Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески |
Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135 |
|
Расходы на приобретение имущественных прав |
Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191 |
|
Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров |
Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173 |
|
Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров) |
Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72 |
|
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания |
Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19 |
|
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении |
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267 |
|
Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников |
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@ |
|
Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет |
Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552 |
|
Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам |
Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835 |
Порядок признания доходов при УСН
При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:
- получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;
- поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
- получения авансов в счет последующей передачи товара;
- оплаты векселем;
- оплаты чеком;
- оплаты через электронные платежные системы.
День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.
Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).
При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.
Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).
Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:
- зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
- получение наличных по чеку;
- передача чека третьему лицу.
Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.
При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:
- принятие электронных денежных средств у клиента;
- уменьшение остатков на его счете;
- увеличение их на счете получателя на эту же сумму.
Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.
Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.
Расчет налоговой базы при объекте налогообложения доходы минус расходы
В отличие от системы упрощенки, учитывающую только доходы, в этом варианте принимают во внимание расходы, которые несет предприниматель или организация. Данный факт накладывает определенные сложности на ведение учета. Так как все понесенные потери необходимо задокументировать и подтвердить. А этой порой вызывает определенную сложность. К тому же не все расходы можно взять к учету. Система вычисления очень похожа на расчет налога на прибыль предприятия.
Каковы же риски не признания расходов и есть ли они? Да, к сожалению, такие есть. Если чиновники не захотят признать какую-либо сумму, отнесенную вами на затраты, то ее убирают из учета расходов, в результате чего налог к уплате будет увеличен. Вместе с этим, начислят недоимку и пеню, а так же возможно наложение штрафа в размере 20% от той, суммы которую вы не доплатили в бюджет (ст.122 НК).
Но так ли страшен черт в табакерке? На самом деле при знании правил и верном их применении, у вас не должно будет возникнуть больших проблем. Выбор варианта налогообложения на упрощенке обусловлен снижением налога к уплате, что увеличивает вашу чистую прибыль. И на ряду с более сложным ведением учета, эта система может быть весьма выгоднее способа «доходы».
Если взять экономику процесса, то считается, что применение варианта расчета «доходы уменьшенные на величину расходов» имеет экономическую выгоду над системой «доходы» в том случае, когда вы сможете официально подтвердить понесенные затраты. При этом расходы должны составлять не менее 60% от ваших доходов. Если нет, то имеет смысл применять систему «доходы».
Внимание! Объект налогообложения «доходы минус расходы» имеет смысл применять в случае, если вы можете подтвердить не менее 60% затрат относительно дохода.
Выбор системы является сугубо добровольным фактом. К тому же, существует возможность смены калькуляции объекта налогообложения 1 раз в двенадцать месяцев, если вы уже применяете УСН — необходимо подать заявление о переходе на другую систему расчета налога до 31 декабря и уже начиная со следующего года сможете ее использовать. Другой вариант – при регистрации бизнеса сразу предоставить заявление об применении определенной системы налогообложения или в течение 30 календарных дней после подачи документов о гос. регистрации.
Одним из главных условий возможности использования УСН компанией либо ИП является установленный лимит уровня годового дохода, который не должен превосходить 150 миллионов рублей.
Основы учета доходной части в УСН определяются в ст. 346.15 НК РФ. Касательно их состава объем доходов формируется из следующих данных:
- От реализации.
- Внереализационные.
- От безвозмездных поступлений имущества либо прав на него.
Доход не включает те суммы, которые указаны в ст. 251 НК РФ.
Выручка от реализации состоит из продаж по видам:
- Продукция, которая выпускается компанией.
- Ранее приобретенные продукты.
- Имущественные права.
В письме Министерства финансов РФ от 04.09.2013 № 03-11-06 / 2/36404 указано, что доходом может быть и комиссионное вознаграждение.
Учет прибыли идет по кассовому методу, который подразумевает поступление финансовых средств по факту в кассу либо на расчетный счет компании.
К доходам также относят поступления:
- От аренды недвижимого имущества.
- От передачи прав интеллектуальной собственности в распоряжение.
- В виде процентов по кредитным договорам либо банковским депозитам.
- При безвозмездном получении собственности.
- В виде штрафов от контрагентов за нарушение критериев договора.
- В виде излишков, определенных во время инвентаризации.
- При списании кредиторской задолженности.
- От участия в проектах других организаций.
- Благодаря курсовой разнице.
Доход УСН может быть признан в ситуациях:
- Поступления (безвозмездные либо в виде оплаты) собственности.
- Получение авансов при передаче продукции.
- Оплата по счету.
- Оплата чеком.
- Оплата электронными способами.
День поступления средств — это дата регистрации полученного дохода. Не столь важно, была ли отправлена продукция. Поступлением может быть и оплата задолженности, и аванс.
При оплате продукции при помощи векселя дата прихода дохода зависит от способа его реализации. Когда отправляется вексель в банк, зачисление средств на текущий счет компании будет считаться днем получения дохода.
Если организация в УСН получила чек от клиента в качестве оплаты, она может зачислить по нему доход при следующих условиях:
- Поступление средств на счет продавца при вручении чека банку.
- Получение наличных по чеку.
- Передача чека третьим лицам.
При оплате онлайн датой платежа считается одновременная реализация действий системного оператора:
- Прием электронных средств от клиента.
- Уменьшение остатков на его счете.
- Прирост денежных средств на счете получателя на ту же сумму.
Документ-доказательство — это выписка либо сообщение от оператора платежной системы.
Продолжаем рассматривать, какие учитываются при УСН доходы и расходы. Перечень расходов подчиняется требованиям, изложенным в гл. 26.2 НК РФ. Следует учитывать, что некоторые положения относятся к гл. 25.
Выделяют следующие затраты в случае налога УСН «Доходы минус расходы»:
- Затраты по объектам ОС.
- Затраты на нематериальные активы.
- Издержки на приобретение эксклюзивных прав, ноу-хау, интеллектуальной собственности.
- Издержки, которые связаны с получением патентов.
- Издержки на НИОКР.
- Стоимость ремонта и улучшения основных средств как собственных, так и оплаченных.
- Затраты, понесенные по договорам аренды.
- Расходы на материальные издержки.
- Затраты, которые связаны с зарплатой.
- Выплаты по социальному страхованию.
- Затраты, которые связаны с оплатой услуг финансовых учреждений.
- Издержки в виде входных сумм НДС.
- Затраты, которые направлены на уплату таможенных сборов.
- Расходы, которые связаны с поездками (оплата проезда до места реализации бизнес-задачи и обратно).
- Затраты на бухучет, ревизию, юридические и иные подобные услуги, включая бухгалтерские услуги.
- Издержки на обучение и переподготовку.
- Канцелярские расходы.
- Почтовые расходы, офисные услуги.
Детализированный список учета расходов при УСН «Доходы минус расходы» приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Ставка налога и другие показатели
Правила расчета сумм авансовых платежей для компаний, которые применяют УСН при объекте «Доход минус расходы», изложены в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Для надежного расчета налога нужно определить следующие характеристики:
- База для расчетов.
- Суммы авансов.
Для вычисления базы по налогу (НБ) употребляется следующая формула:
НБ = Дох — Расх, где:
- Дох — практически заработанные доходы, рассчитанные кумулятивным способом.
- Расх — траты, понесенные компанией.
Учет доходов и затрат при УСН ведется на кассовой основе, то есть на дату получения дохода (списания затрат).
Данный расчет аванса производят по такой формуле:
Аванс = НБ × С, где:
- Аванс — это платеж авансом (тыс. рублей).
- НБ — база для налогообложения (тыс. рублей).
- С — ставка (%).
В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определяется ставка при расчете упрощенной системы налогообложения «Доходы минус расходы» в размере пятнадцать процентов. Нормативно-правовые акты субъектов России могут определять и устанавливать другие налоговые ставки:
- 0% в течение 2 лет для компании, которая впервые зарегистрировалась и работает в области производства, индивидуальных услуг, социальной либо научной работы.
- 3% на территории Республики Крым и г. Севастополе (по отношению к 2017-2021 годам).
- 5% на остальной территории России.
Чтобы выяснить, имеются ли дифференцированные ставки в конкретном регионе, необходимо обратиться по месту регистрации в ИФНС. Эти ставки не являются льготами и не требуют документального доказательства их применения.
В конце отчетного периода делается авансовый платеж, который может быть рассчитан по формуле:
АвП = Авансрасч – Аванспред, где:
- АвП- авансовый платеж (тыс. рублей).
- Авансрасч- рассчитанная сумма аванса (тыс. рублей).
- Аванспред — платежи, которые были рассчитаны либо подлежали оплате за прошлые отчетные периоды.
В итоге, в согласовании с параграфами 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, аванс может быть уменьшен на значения уже рассчитанных ранее платежей.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».