Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Риски от безвозмездно полученного имущества при УСН (а также работ, услуг, прав)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, договор безвозмездного пользования может показаться достаточно простым, основанным на доброй воле собственника передать свою вещь во временное бесплатное пользование. На деле же, кроме основной договорной обязанности передать имущество в пользование, ссудодатель несет и другие обязанности, например, возместить убытки ссудополучателя. Но обо всем по порядку.
Передача предмета ссуды
Вещь, которая передается по договору безвозмездного пользования, должна быть исправна и находиться в том состоянии, в котором она будет годна к использованию. Вместе с вещью передаются ее принадлежности и документы, к ней относящиеся (техпаспорт, инструкция и др.). Факт передачи имущества в безвозмездное пользование оформляется актом, в котором описывается состояние вещи на момент передачи.
Если вещь не была передана в срок, указанный в договоре безвозмездного пользования, а ссудополучатель понес из-за этого реальные убытки, то он может потребовать от ссудодателя возмещения своих расходов.
Имущество, которое передается в безвозмездное пользование, необходимо осмотреть при передаче. При обнаружении недостатков вещи, которые не позволят использовать ее по назначению, ссудополучатель вправе потребовать от ссудодателя:
- устранить недостатки;
- возместить расходы, которые получатель имущества понесет на устранение его недостатков;
- досрочно расторгнуть договор и возместить ущерб, если он был причинен в результате неисправности передаваемой вещи.
Ссудодатель может также заменить неисправную вещь на аналогичную, без недостатков.
Возврат ссудополучателем имущества тоже оформляется актом, с описанием его состояния на момент возврата. Вещь должна находиться в том же состоянии, в котором была получена, с учетом нормального износа или в состоянии, которое стороны согласовали в договоре.
Взаимозависимость лиц и безвозмездная передача.
Любые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, привлекают пристальное внимание ИФНС. Взаимозависимость, по мнению налоговиков, априори означает сговор сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Правда, нередко подозрения оказываются беспочвенными – либо инспекторы, довольствуясь установлением факта взаимозависимости сторон сделки, не утруждаются сбором убедительных доказательств, однозначно указывающих на умысел в получении необоснованной налоговой выгоды.
Так было, например, в деле № А73-6021/2016, рассмотренном АС ДВО в Постановлении от 29.03.2018 № Ф03-644/2018.
Суть спора такова. ИП-«упрощенец» сдал в аренду здание ООО, в котором он являлся руководителем. ООО произвело в этом здании ремонтные работы и учло произведенные затраты в налоговой базе при исчислении налога на прибыль.
Передача подарков физическим лицам
Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).
Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:
- что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
- является ли одаряемый сотрудником организации или нет.
В возмездных сделках обязанности одной стороны совершить определенное действие соответствует встречная обязанность другой стороны по предоставлению первой стороне определенного имущественного блага — так называемого встречного удовлетворения.
В возмездном договоре за переданные товары, произведенные работы, оказанные услуги сторона договора получает от другой соответствующее встречное предоставление, обычно в качестве встречного предоставления используются деньги как всеобщий эквивалент, однако может быть использовано встречное предоставление и в ином виде, а именно передача товара, результат работ, услуга. Стороны договора должны согласовать встречное предоставление.
Как заключить безвозмездный договор?
В качестве сторон сделки могут выступать физические и юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, однако в случае юрлиц и ИП возможность заключения безвозмездного договора серьезно ограничена.
В качестве объекта сделки могут выступать материальные объекты и/или услуги — это может быть аренда недвижимости, использование техники, денежный заем и так далее. Порядок и условия заключения договора регулируются Гражданским кодексом (ГК РФ).
Основные особенности безвозмездного договора:
- Юридическим лицам и ИП, которые зарегистрированы в качестве коммерческих компаний, запрещается заключать безвозмездные сделки между собой и с сотрудниками своей компании в том случае, если одна из сторон получает выгоду в размере более 3.000 рублей. Дело в том, что деятельность коммерческих компаний по закону должна быть направлена на получение прибыли, а заключение безвозмездных сделок может служить отвлекающим маневром для уклонения от уплаты налогов.
- Условие безвозмездности должно быть в обязательном порядке прописано в тексте соглашения, поскольку без указания этого условия по умолчанию все соглашения считаются возмездными. Если условие безвозмездности не было явно прописано в договоре, то в таком случае сделка может быть признана через суд ничтожной, что подразумевает аннулирование договора и взаимную двустороннюю реституцию (то есть участникам сделки придется компенсировать взаимные траты; если одна из сторон не может компенсировать траты в данный момент, то в таком случае она должна подписать специальное соглашение, которое будет регламентировать порядок погашения долга).
- Обычно безвозмездные соглашения подлежат налогообложению, однако порядок уплаты налогов и сборов может значительно отличаться от случая возмездных сделок.
- Большинство безвозмездных соглашений заключаются письменно (хотя государственная регистрация обычно не требуется), однако в случае небольшой прибыли договор может заключаться в устном виде.
Существует большое количество разновидностей безвозмездных соглашений. Чаще всего на практике заключаются следующие безвозмездные сделки — пользование объектами, оказание услуг и заем.
Ниже мы рассмотрим эти соглашения более подробно.
При этом обратите внимание, что по безвозмездному контракту нельзя передать права собственности другому человеку или организации. Договор безвозмездного пользования с точки зрения юриспруденции приравнивается к договору ссуды, а на него распространяются аналогичные правила и ограничения.
Основные особенности:
- В тексте соглашения необходимо в обязательном порядке прописать сроки и условия пользования имуществом, а в случае необходимости можно прописать, что договор является бессрочным. По завершении действия контракта вторая сторона обязана вернуть имущество в таком же состоянии, в котором она его получила, а в случае необходимости ссудополучатель обязан покрыть амортизационные и смежные расходы.
- Ссудополучатель обязывается отражать сведения об имуществе в бухгалтерском учете. Если ссудополучатель эксплуатирует имущество и получает какую-либо прибыль, то в таком случае он также обязывается уплачивать соответствующий налог на прибыль. При этом обратите внимание, что остальные налоги (транспортный налог, налог на землю, налог на наследование и так далее) должен выплачивать фактический владелец имущества (то есть ссудодатель).
- Соглашение ссуды не подлежит государственной регистрации, однако по взаимному согласию сторон его можно зарегистрировать у нотариуса.
Каковы обобщенные признаки безвозмездного договора?
1. Отсутствие (в ряде случаев) в договоре положений, предусматривающих строгую ответственность сторон за невыполнение своих обязанностей.
Собственно, такие положения могут и не включаться в договор, если стороны их не считают существенными (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Либо, наоборот, обязательно включаться, если в положениях договора нужно показать, что сторона, выполняющая обязанности безвозмездно, делает это в целях извлечения выгоды. И если другая сторона нарушит свои обязанности, то первая применит в отношении нее строгие санкции — как инструмент компенсации возникших издержек.
2. Поверхностная регламентация обеспечения обязательств (использования залога, предоплаты, финансовых гарантий).
Но в ряде случаев без такой регламентации не обойтись, например, если составляется договор безвозмездного кредита.
Примечательно, что безвозмездный гражданско-правовой договор может быть составлен и вне юрисдикции ГК РФ. Изучим данный нюанс подробнее.
Последствия безвозмездного пользования имуществом между юридическими лицами
Зачастую организации, которые не могут самостоятельно приобрести определенное имущество, оформляют безвозмездный договор пользования с другим юридическим лицом. Обычно такие сделки заключают взаимозависимые лица, то есть юрлица, способные оказывать влияние на результат и условие сделки.
Безвозмездное пользование является полученным безвозмездно имущественным правом, которое при налоговой проверке считается внереализационным доходом. Сумма дохода рассчитывается с помощью привлечения независимого эксперта-оценщика или просто утверждается документально. Доход оценивается по ценам, сложившимся на рынке.
Впоследствии юридическому лицу придется рассчитать и оплатить налог на прибыль. В противном случае при проверке предприятия ФНС будут обнаружены существенные нарушения.
Можно ли оказывать услуги безвозмездно
Гражданское законодательство не определяет подробные правила, на условиях которых обязан быть совершен договор безвозмездного оказания услуг. Вместе с тем в нем имеется разрешение на заключение такого договора. Так, ГК устанавливает, что субъекты права могут заключать не исключительно возмездные, но и бесплатные договоры.
Таким образом, к рассматриваемой разновидности соглашений применяются всеобщие критерии, поставленные для всех двусторонних и многосторонних сделок. То есть, составляя договор на безвозмездное оказание услуг, необходимо придерживаться требований, установленных к форме и другим атрибутам соглашений.
Отличительной особенностью при этом будет обязательное указание в тексте договора пункта о его безвозмездности.
Каковы обобщенные признаки безвозмездного договора?
Речь может идти о таких признаках, как:
1. Отсутствие (в ряде случаев) в договоре положений, предусматривающих строгую ответственность сторон за невыполнение своих обязанностей.
Собственно, такие положения могут и не включаться в договор, если стороны их не считают существенными (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Либо, наоборот, обязательно включаться, если в положениях договора нужно показать, что сторона, выполняющая обязанности безвозмездно, делает это в целях извлечения выгоды. И если другая сторона нарушит свои обязанности, то первая применит в отношении нее строгие санкции — как инструмент компенсации возникших издержек. Такие издержки могут выражаться, например, в совершении транспортных расходов на перевозку безвозмездно передаваемого имущества, которое другая сторона вдруг отказалась принимать.
2. Поверхностная регламентация обеспечения обязательств (использования залога, предоплаты, финансовых гарантий).
Но в ряде случаев без такой регламентации не обойтись, например, если составляется договор безвозмездного кредита.
Примечательно, что безвозмездный гражданско-правовой договор может быть составлен и вне юрисдикции ГК РФ. Изучим данный нюанс подробнее.
Договор хранения между юр. лицами — возмездный или безвозмездный
Согласно положениям ст. 575 ГК РФ, безвозмездные отношения (дарение) между коммерческими фирмами запрещены (для вещей на сумму свыше 3 000 руб.). Однако в случае безоплатного хранения между организациями Высшим Арбитражным Судом РФ даны некоторые разъяснения в определении от 17.11.2009 № ВАС-14838/09.
Сделка по хранению, в соответствии с п. 1 ст. 886 ГК РФ, не предусматривает обязательств поклажедателя по обязательной выплате вознаграждения. Это не противоречит прочим нормам действующего законодательства, так как безвозмездное сбережение не является дарением, то есть безоплатной передачей вещи или имущественных прав, равно как не является и договорным освобождением от выполнения обязательства в связи с тем, что такая обязанность не предусмотрена ни нормами законодательства (гл. 47 ГК РФ), ни договором.
Прекращение договора безвозмездного хранения
Стандартными основаниями прекращения договора хранения являются:
- истечение срока действия;
- исполнение контрагентами принятых на себя обязательств.
Кроме того, договор хранения может быть расторгнут досрочно:
- по инициативе одной из сторон;
- обоюдному согласию контрагентов;
- решению суда.
Досрочное расторжение договора хранения, как правило, является следствием существенного нарушения условий сделки одной из сторон. Причем, исходя из безвозмездности рассматриваемых в статье отношений, можно понять, что большая часть нарушений в этом случае возможна со стороны хранителя.
Процедура расторжения по инициативе одной стороны заключается в выполнении следующих действий:
- Направления контрагенту уведомления о намерении расторгнуть договорные отношения досрочно. В уведомлении можно отразить свои претензии по поводу нарушения другой стороной обязательств по договору и требование об устранении нарушений в указанный срок.
- Если другая сторона одобрит расторжение договора раньше срока, контрагенты оформляют соглашение о расторжении договора, где прописывают условие о том, что претензий друг к другу не имеют. Предмет хранения возвращается владельцу по акту приема-передачи. Если же контрагент на предложение о расторжении сделки не отреагирует, придется обращаться в суд и доказывать свою позицию там.
Таким образом, организации могут заключить между собой договор хранения без оплаты услуг по нему, если ни одна из них не осуществляет такие услуги на профессиональной основе. При этом условие о безвозмездности необходимо прямо прописать в документе. В остальном оформление сделки должно соответствовать стандартным правилам, установленным законодательством для этого вида отношений.
Еще больше материалов по теме в рубрике: «Договор».
Договор безвозмездного оказания услуг: требования закона
Гражданское законодательство не определяет подробные правила, на условиях которых обязан быть совершен договор безвозмездного оказания услуг. Вместе с тем в нем имеется разрешение на заключение такого договора. Так, ГК устанавливает, что субъекты права могут заключать не исключительно возмездные, но и бесплатные договоры. Таким образом, к рассматриваемой разновидности соглашений применяются всеобщие критерии, поставленные для всех двусторонних и многосторонних сделок. То есть, составляя договор на безвозмездное оказание услуг, необходимо придерживаться требований, установленных к форме и другим атрибутам соглашений. Отличительной особенностью при этом будет обязательное указание в тексте договора пункта о его безвозмездности.
Безвозмездные и возмездные сделки
Безвозмездными признаются договора, предусматривающие получение выгоды. Иными словами, предоставив какую-либо услугу или ценность, юридическое лицо не получает взамен вознаграждение в денежном эквиваленте.
К безвозмездным относятся договора:
- благотворительного пожертвования;
- дарения;
- безвозмездного пользования;
- иные договора, положениями которых предусмотрена безвозмездность.
Возмездные сделки подразумевают получение выгоды. Изначально все договоренности признаются законом возмездными, но по желанию сторон они могут стать безвозмездными. Примеры таких сделок будут рассмотрены ниже.
К возмездным договорам относятся:
- купля-продажа;
- цессия;
- аренда;
- займ;
- подряд и субподряд.
Перечень далеко не полный, но позволяет понять различие между возмездными и безвозмездными сделками.
Заключить безвозмездную сделку без последствий можно между дочерними и материнскими предприятиями. В других случаях безвозмездные договора несут определенные обязательства.
При заключении договора оказания услуг, пользователь услуги обязан уплатить дополнительный налог. При начислении налога на прибыль учитывается какая система налогообложения используется юридическим лицом.
В каких случаях договор оказания услуг является безвозмездным
Безвозмездным является договор, когда за оказанные услуги не надо платить и давать иное встречное предоставление (передавать товар, оказывать встречную услугу и т.п.) (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Полагаем, что заключить безвозмездный государственный контракт на оказание услуг можно, так как Закон N 44-ФЗ этого не запрещает.
Обратите внимание, что сам по себе факт отсутствия в договоре цены или обязанности оплатить услуги не делает его безвозмездным. По общему правилу договор будет считаться возмездным (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Получатель услуг в таком случае должен будет их оплатить по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Однако, если условие о плате для конкретного договора является существенным, при его отсутствии договор может быть незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Поэтому, если вы хотите заключить безвозмездный договор, укажите прямо в нем, что за оказание услуг не вносится плата или иное встречное предоставление (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
Последствия безвозмездного пользования имуществом между юридическими лицами
Зачастую организации, которые не могут самостоятельно приобрести определенное имущество, оформляют безвозмездный договор пользования с другим юридическим лицом. Обычно такие сделки заключают взаимозависимые лица, то есть юрлица, способные оказывать влияние на результат и условие сделки.
Безвозмездное пользование является полученным безвозмездно имущественным правом, которое при налоговой проверке считается внереализационным доходом. Сумма дохода рассчитывается с помощью привлечения независимого эксперта-оценщика или просто утверждается документально. Доход оценивается по ценам, сложившимся на рынке.
Впоследствии юридическому лицу придется рассчитать и оплатить налог на прибыль. В противном случае при проверке предприятия ФНС будут обнаружены существенные нарушения.
П о договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).
Правовые нюансы безвозмездного оказания услуг
Отсутствие оплаты за производимые работы или оказываемые услуги не освобождает исполнителя и заказчика от фиксации сделки в письменном виде. В тексте соглашения необходимо не просто исключить пункты, предусматривающие стоимость и период оплаты, а указать конкретно, что заключается договор на безвозмездной основе.