Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прямые и косвенные налоги, какие налоги относятся к прямым и косвенным?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Кocвeнныe нaлoги – этo oбязaтeльныe oтчиcлeния, взимaeмыe c пpибыли oт пpoдaжи тoвapoв и ycлyг. Глaвнaя ocoбeннocть нeпpямoгo нaлoгa (кoтopый тaкжe мoжeт имeнoвaтьcя дoбaвoчным) зaключaeтcя в тoм, чтo oн изнaчaльнo включaeтcя в итoгoвyю cтoимocть. Taким oбpaзoм, пpиoбpeтaя тoвap или ycлyгy, пoкyпaтeль oплaчивaeт, в тoм чиcлe, и cyммy oтчиcлeний, кoтopыe бyдyт нaпpaвлeны пpoдaвцoм в бюджeт гocyдapcтвa.
Baжныe ocoбeннocти дoбaвoчныx cбopoв
Итaк, мы oпpeдeлили, чтo знaчит кocвeнный нaлoг. Нo ecть ли y нeгo cвoи ocoбeннocти, oтличaющиe eгo oт пpямыx финaнcoвыx oбязaтeльcтв пepeд гocyдapcтвoм? К чиcлy тaкиx xapaктepиcтик мoжнo oтнecти:
- oпepaтивнocть пepeчиcлeния в гocyдapcтвeнный бюджeт (cyммa нaлoгa oкaзывaeтcя нa cчeтe ФНC в мaкcимaльнo кopoткиe cpoки пocлe peaлизaции тoвapa или ycлyги);
- выcoкaя дoxoднocть для бюджeтa, тaк кaк кocвeнными нaлoгaми oблaгaeтcя бoльшинcтвo тoвapoв и ycлyг в Poccийcкoй Фeдepaции;
- пpocтoй pacчeт, бaзиpyющийcя нa нecкoлькиx ocнoвныx фopмyлax;
- зaкpытыe выплaты (бoльшинcтвo пoтpeбитeлeй дaжe нe зaдyмывaютcя o тoм, чтo пpи пoкyпкe тoвapoв oни внocят oпpeдeлeнный дoxoд в гocyдapcтвeннyю кaзнy);
- yчacтиe пocpeдникa пpи пepeдaчe нaлoгa (тaким cвязyющим звeнoм мeждy пoкyпaтeлeм и гocyдapcтвoм являeтcя пpoдaвeц тoвapa).
Cooтнoшeниe пpямыx и кocвeнныx нaлoгoв
Нeпpямыe нaлoги являютcя лишь чacтью дoxoдoв гocyдapcтвeннoй кaзны. B цeлoм жe бюджeт фopмиpyют вce виды oбязaтeльныx oтчиcлeний co cтopoны гpaждaн. Paзныe вoзмoжнocти coчeтaния пpямыx и кocвeнныx нaлoгoв пoзвoляют фopмиpoвaть нecкoлькo мoдeлeй нaлoгooблoжeния, кoтopыe cyщecтвyют в paзныx cтpaнax миpa:
- Aнглocaкcoнcкaя мoдeль. Для дaннoй cиcтeмы xapaктepeн нeбoльшoй oбъeм кocвeнныx нaлoгoв. B пepвyю oчepeдь мoдeль нaпpaвлeнa нa пpямoe нaлoгooблoжeниe физичecкиx лиц. Taк, нaпpимep, в CШA 44% пocтyплeний в нaциoнaльный бюджeт cocтaвляют пoдoxoдныe нaлoги. Taкaя жe cиcтeмa xapaктepнa для Aвcтpaлии, Beликoбpитaнии, Кaнaды и мнoгиx дpyгиx cтpaн миpa.
- Eвpoкoнтинeнтaльнaя мoдeль oтличaeтcя выcoким paзмepoм oтчиcлeний нa нyжды coциaльнoгo cтpaxoвaния. Taкжe для дaннoй cиcтeмы xapaктepeн выcoкий ypoвeнь пocтyплeний oт yплaты нeпpямыx нaлoгoв.
- Лaтинoaмepикaнcкaя мoдeль opиeнтиpyeтcя нa бoльшoй пpoцeнт бюджeтныx дoxoдoв oт нeпpямыx нaлoгoв. Нaлoгoвыe oтчиcлeния вoзpacтaют пo мepe pocтa цeн, cвязaннoгo c инфляциeй, чтo пoзвoляeт в oпpeдeлeннoй мepe зaщитить гocyдapcтвeнный бюджeт.
- Moдeли cмeшaннoгo типa xapaктepны для мнoгиx гocyдapcтв. Taкиe cxeмы пpимeняютcя для дивepcификaции cтpyктypы дoxoдoв, нивeлиpyя влияниe oтдeльныx типoв нaлoгooблoжeния. Глaвнaя зaдaчa дaннoй мoдeли зaключaeтcя в тoм, чтoбы cдeлaть пpямыe нaлoги ocнoвными иcтoчникaми пocтyплeний, нo c пpeoблaдaниeм дoли cбopoв co cтopoны бизнeca, a нe oт пoдoxoднoгo нaлoгa.
Экcпepты в oблacти экoнoмики cчитaют, чтo нaлoгoвaя cиcтeмa, cyщecтвyющaя нa ceгoдняшний дeнь в Poccийcкoй Фeдepaции, являeтcя нaибoлee близкoй к лaтинoaмepикaнcкoй мoдeли. Taкжe в poccийcкoй cxeмe пpиcyтcтвyют элeмeнты eвpoкoнтинeнтaльнoй мoдeли нaлoгooблoжeния.
Пocтyплeния нaлoгoв co cтopoны бизнeca и пpeдпpинимaтeлeй нa ceгoдняшний дeнь в Poccии cocтaвляют пopядкa 70%.
Чтобы полностью разобраться, чем различаются ПН и КН, надо сделать их сравнительный анализ:
| Признак | Прямые налоги | Косвенные налоги |
|---|---|---|
| Субъект, принимающий налоговую нагрузку | Непосредственно налогоплательщик | Покупатель |
| Координирование с государством | Непосредственное | Через промежуточное лицо (продавца, производителя) |
| Налогооблагаемый объект | Личное имущество, разного рода доходы | Реализуемая продукция, предоставляемые услуги |
| Показатели, влияющие на размер налога | Величина доходов или прибыли, семейный статус, род деятельности и прочее | Тарифы на услуги и работы, цена на продукцию и ее вид |
| Взаимосвязь с финансовой и хозяйственной деятельностью | Прямая | Нет никакой |
| Сложность подсчета | Достаточно непростая | Легкая |
| Степень сбора | Сложная | Быстрая |
| Роль в ценообразовании | Начисляются на стадии производства | Включаются в стоимость при реализации |
| Открытость | Налогоплательщик знает сколько ему надо будет заплатить | Покупатель порой не ведает, что переплачивает из-за торговой надбавки |
За что платятся прямые налоги?
На практике физлицо или юрлицо может становиться плательщиком прямого налога, если оно:
- Владеет (распоряжается) каким-либо налогооблагаемым объектом при том, что такое владение (распоряжение) возникло как результат того или иного юридического действия, которое условно можно назвать «транзакцией».
Такими налогооблагаемыми объектами могут быть:
- недвижимость (появившаяся во владении или распоряжении вследствие транзакции — заключения договора купли-продажи);
- доход от продажи товаров и услуг (как результат транзакций — сделок по поставке товаров или услуг).
Таким образом, типичные примеры прямых налогов — налог на прибыль или на имущество.
- Обладает статусом, который влечет образование налогооблагаемого объекта.
Например, таким объектом может быть вмененный доход. Он образуется, как только фирма получает статус плательщика налога по ЕНВД, приобретенный вследствие транзакции — подачи документов на получение права работать по ЕНВД в ФНС.
- Пользуется (имеет возможность пользования) теми или иными ресурсами.
Например, полезными ископаемыми, биологическими ресурсами.
Фактический и юридический плательщик любого прямого налога — само физлицо или юрлицо. Оно единолично отвечает за результаты транзакций, которые инициирует. Оно несет прямую налоговую нагрузку, которую нельзя ни на кого переложить, и это основной критерий отнесения уплачиваемых им налогов к «прямым».
Федеральные налоги: прямые и косвенные
|
Наименование налога |
Какой он? * |
Почему он такой? |
|
НДС |
Косвенный |
Фактически уплачивается покупателем товара (включается в стоимость). Фактически не образует налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект за счет вычетов |
|
Акциз |
||
|
НДФЛ |
Прямой |
Уплачивается получателем дохода. |
|
На прибыль организаций |
Прямой |
Платится получателем дохода |
|
НДПИ |
Прямой |
Уплачивается субъектом, извлекающим полезные ископаемые из недр |
|
Водный |
Уплачивается субъектом, пользующимся водными ресурсами |
|
|
Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами |
Уплачивается субъектом за получение возможности ведения охоты и рыбной ловли |
|
|
Государственная пошлина |
Прямой/косвенный |
Прямой — когда в получении государственной услуги заинтересован сам хозяйствующий субъект и платит пошлину за себя (например, когда это пошлина за регистрацию ООО, которая не может быть учтена в расходах ООО). Косвенный — когда расходы на уплату госпошлин, оплату лицензий и аналогичных нужд включаются с себестоимость товаров (работ) и формируют отпускную цену товара, которую платит покупатель. Пример — платежи государству за лицензирование включаются в стоимость лицензируемой продукции (в этом случае за лицензию фактически заплатит покупатель) |
|
УСН |
Прямой |
Уплачивается получателем дохода |
|
ЕНВД |
Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ЕНВД |
|
|
ПСН |
Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ПСН |
|
|
ЕСХН |
Уплачивается получателем дохода |
|
|
Налог при заключении соглашений о разделе продукции |
Прямой/косвенный |
Прямой — в части уплаты на льготных основаниях налога на прибыль и НДПИ. Косвенный — в части уплаты НДС |
Соотношение прямых и косвенных налогов
Определение степени влияния разных видов налогообложения в РФ необходимо не только для того, чтобы понять, в каком из направлений развивается экономика, но для определения возможности использования наработанного годами опыта разных экономически развитых мировых стран. Вполне понятно, что применение соответствующей системы должно учитывать национальные особенности государства, менталитет его граждан, способы потребления товаров, работ и услуг. Кроме этого, во внимание должна быть принята и действующая структура налоговой системы, составляющей национальную основу фискальной политики.
Чтобы фискальная система оказалась максимально гибкой, учитывающей интересы всех задействованных сторон, необходимо добиться равнозначного вклада каждого вида сборов.
В мировой практике на текущий момент выделяют четыре основных системы, показывающие соотношение прямых налогов и косвенных:
- англосаксонская. Основная доля приходится на прямые сборы, при этом косвенные составляют небольшую часть. Так, например, в Америке 44 % от всех поступлений составляет подоходный налог;
- евроконтинентальная. Для нее характерен высокий уровень отчислений на поддержку социального развития и страхования. Основная часть платежей отводится косвенным налогам;
- латиноамериканская основана на косвенных платежах в бюджет. При этом рост цен и инфляционных процессов приводит к увеличению размеров налоговых отчислений. Поэтому данную систему активно используют при нестабильности экономической ситуации в стране и для защиты государства от финансового кризиса;
- смешанная используется развитыми странами для расширения диверсификации системы доходов, сглаживая таким образом влияние конкретных видов сборов. Основная задача такой модели связана с тем, чтобы увеличить прямые сборы, но при этом преобладающая доля должна приходиться на поступления от предпринимательской деятельности, а не подоходного налога.
В современном законодательстве нет конкретного определения по поводу того, что представляет собой классификация налогов по способу взимания. То, что налоги бывают прямыми и косвенными, происходит из сути этих начислений, характеристики участвующих в этом процессе налогоплательщиков, а также имеющихся элементов операций, что в совокупности образует определенную группу признаков, позволяющую отнести налог к той или иной категории.
Учитывая особенности, можно определить отличие прямого налога от косвенного. Он взимается с дохода или имущества, а также налогоплательщик выплачивает его за счет собственных средств. Косвенный же не является непосредственно начисляемой выплатой, в эту категорию входят всевозможные надбавки к стоимости товаров и услуг, которые оплачивают уже конечные покупатели, заинтересованные в приобретении продукции.
Исходя из этого, вполне понятно, чем отличаются прямые налоги от косвенных. Первые – это начисляемые конкретному лицу выплаты, которые оно свершает из своих средств. В качестве такого варианта может выступать имущественный налог или налог на прибыль. Вторая категория не имеет конкретного адресата, любой покупатель, который хочет приобрести товар или услугу, становится тем, кто оплачивает этот налог.
Если рассмотреть все выплаты и их распределение, то можно увидеть, что соотношение прямых и косвенных налогов неравномерное. Ко второй категории относится лишь НДС и акцизы, в то время как первая – более обширная и включает различные разновидности налоговых выплат.
К прямым классификация налогов по методу взимания относит следующие типы выплат, которые могут совершаться различным компаниями:
- Получаемая организацией прибыль облагается налогом, который принадлежит именно к этой категории.
- Если компания занимается добычей полезных ископаемых, данная деятельность также подлежит налогообложению, а выплаты, в свою очередь, являются прямыми.
- К данной группе относится и водный налог.
- Имущественные налоги принадлежат именно к прямым отчислениям.
- При наличии у компании игорного бизнеса, она должна платить налоги, которые будут прямыми.
- Транспортный и земельный налог также находится в этой категории.
- Налог на имущество физических лиц относится к прямым выплатам.
Кроме того, в эту группу входят и некоторые другие разновидности налогов, отличающиеся схожей сутью. В целом, обычно не возникает сложности, чтобы отличить выплаты, относящиеся к какой-либо категории, поскольку разница между ними вполне определенная.
Таблица прямых и косвенных налогов
Все виды налогов можно свести в таблицу:
| Вид налога | Наименование налога | Бюджеты: федеральный, региональный, местный | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Прямые налоги | Для физических лиц | |||
| НДФЛ | прямой федеральный |
|||
| Налог на имущество | прямой местный | |||
| Транспортный налог | прямой региональный |
|||
| Земельный налог | прямой местный |
|||
| Водный налог | прямой федеральный | |||
| Для юридических лиц | ||||
| Налог на прибыль | прямой федеральный | |||
| НДФЛ с работников | прямой федеральный | |||
| Налог на имущество | прямой региональный | |||
| Транспортный налог | прямой региональный | |||
| Земельный налог | прямой местный | |||
| НДПИ | прямой федеральный | |||
| Налог на игорный бизнес | прямой региональный | |||
| Водный налог | прямой федеральный | |||
| Торговый сбор | прямой местный | |||
| Косвенные налоги | НДС | косвенный федеральный | ||
| Акциз | косвенный федеральный |
Характеристики прямых налогов и косвенных, их отличия друг от друга
Разница между прямыми налогами и косвенными заключается в нескольких основных пунктах. Здесь учитывается сам момент уплаты и связь между налогоплательщиком и предметом налогообложения.
Прямыми налогами являются те, налогоплательщиком которых является тот же субъект, которому принадлежит налогооблагаемый объект. Примером для начисления прямого налога может быть фирма (субъект), получившая прибыль (объект) и заплатившая с нее определенный процент государству или владелец недвижимости, платящий процент государству с кадастровой стоимости владения.
Косвенные налоги тоже платит налогоплательщик, но отличие в том, что ему платит, в свою очередь, другое лицо. К примеру: фирма (субъект) продает продукцию или услугу (объект) покупателю, платит с этого НДС, уже включенный в цену продаваемой продукции или услуги. По сути, налогоплательщик является промежуточным звеном. Здесь платит за все покупатель (даже не подозревая об этом), но не напрямую, а через посредника. Таковы общие отличия. Но есть еще нюансы, которые стоит рассмотреть подробнее.
Примеры прямых налогов
Имущественные
- на имущество юрлиц – вычисляется от среднегодового стоимостного показателя движимых и недвижимых объектов, имеющихся в собственности организации (в ряде случае для недвижимых объектов применяется кадастровая стоимость), подлежит перечислению в бюджеты российских регионов;
- на имущество физлиц – определяется на основе стоимости имеющихся у граждан недвижимых объектов, относится к местным налогам;
- на земельные объекты – взимается с юрлиц и физлиц при наличии в собственности земельных наделов в соответствии с определенной для них кадастровой стоимостью, подлежит перечислению в бюджеты местного типа;
- на транспортные средства – еще один региональный налог, удерживаемый с владельцев ТС — конкретных граждан и организаций;
- на водные объекты – налоговое бремя носит пользователь акватории и водозабора, налог платится в бюджет федерального значения;
- на добываемые полезные ископаемые – вычисляется на основе их стоимостного или натурального показателя, относится к федеральным налогам;
- на игорный бизнес – применяется к казино, букмекерским конторам, тотализаторам, лицам, имеющим игровые автоматы, относится к налогам регионального типа.
На доходы:
- На прибыль организаций – берется с юрлиц (иностранных, действующих в РФ, и российских), ведущих деятельность с применением классической налоговой системы, вычисляется в зависимости от полученного соотношения доходов и расходов за определенный временной период в размере 20% от результата финансовой деятельности;
- На доходы физлиц – удерживается с доходов различного характера, получаемых конкретными гражданами (российскими и иностранными), подлежит поступлению в бюджеты регионального и местного типа. Налог считается в процентной части от полученных доходов (от 15 до 35%), на величину ставки влияет характер полученного дохода, а также гражданство физлица.
Соотношение прямых и косвенных налогов
Данный показатель носит важную значимость для характеристики налоговой системы страны.
Для эффективной налоговой модели в РФ требуется установить оптимальное соотношение рассматриваемых видов налогов. Для устойчивого положения государству следует стремиться к такому долевому участию каждого типа налоговых обязательств, при котором будет достигнуто благоприятное положение и для налогоплательщиков, и для страны. При этом нужно учитывать реальные экономические приоритеты и потребности, а также уровень развития государства.
Сегодня в России наблюдается тенденция к формированию налоговой модели смешанного типа соотношения, при которой наблюдается множество разнообразных налоговых обязательств в примерно равном долевом участии. Такое равномерное распределение налоговой нагрузки позволяет исключить возможность влияние какой-то определенной разновидности налога на формирование госбюджета.
Сейчас прямые налоги, перечисляемые организациями, преобладают над налогами, уплачиваемыми физлицами. При этом доля косвенных налогов выше примерно в 2 раза, что обычно характерно для развивающихся стран. Развитые страны делают упор на прямое налогообложение.
Определяя подходящую модель соотношения косвенного и прямого налогообложения нельзя слепо использовать наработки зарубежных стран, необходимо учитывать экономическую и политическую ситуацию в стране, менталитет граждан, особенности российского законодательство в области налогообложения.
Примеры прямых налогов
Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры таких налогов приведены ниже.
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13 до 35% — в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.
О том, как рассчитать налоговую базу, см. в публикации «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ».
Не подвержены обложению налогом:
- пенсии;
- пособия по безработице;
- пособия по беременности и родам;
- вознаграждения донорам;
- алименты;
- гранты для поддержания науки;
- международные или российские премии за высочайшие достижения в различных областях знания и искусства;
- материальная помощь семье умершего работника от фирмы;
- выплаты пострадавшим от стихийных бедствий;
- доходы от продажи заготовленных дикорастущих ягод, грибов и других лесных даров природы;
- доходы от продажи домов, квартир и другой недвижимости при условии владения ими более 5 лет (по объектам, приобретенным в собственность до 2021 года, более 3 лет);
- доходы от наследования имущества;
- доходы, полученные в результате дарения родственниками;
- подарки стоимостью ниже 4 000 руб.;
- другие доходы по ст. 217 НК.
Подробнее о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ, читайте здесь.
Современная система налогов в РФ
Основу налоговой системы государства представляет соотношение прямых и косвенных налогов. Для оптимального соотношения важно, чтобы их доли выступали равноценными. Размер налогов должен строго соответствовать реальным доходам юридических и физических лиц. Путем уравнивания прямых и косвенных налогов происходит стабилизация ситуации и достигается равновесие среди различных сегментов рынка.
На сегодняшний день налоговые сборы, подлежащие уплате физическими лицами меньше, чем сборы для предприятий. Прямые налоги почти в два раза меньше, чем косвенные. Для того, чтобы фискальная система была наиболее оптимальной, учитывающей интересы всех сторон, важно добиться равноценного вклада каждого вида налогов.
В мировой практике существует несколько систем, отображающих соотношение прямых и косвенных налогов. Фискальная система РФ в основном представляет собой латиноамериканскую модель (основана на косвенных налогах в государственный бюджет, при росте цен и инфляции увеличиваются размеры налоговых отчислений), имеющую отдельные элементы евроконтинентальной модели (с высоким уровнем отчислений на социальное развитие и страхование). Доля сборов от предпринимательской деятельности составляет 70%.
Важные особенности добавочных сборов
Итак, мы определили, что значит косвенный налог. Но есть ли у него свои особенности, отличающие его от прямых финансовых обязательств перед государством? К числу таких характеристик можно отнести:
- оперативность перечисления в государственный бюджет (сумма налога оказывается на счете ФНС в максимально короткие сроки после реализации товара или услуги);
- высокая доходность для бюджета, так как косвенными налогами облагается большинство товаров и услуг в Российской Федерации;
- простой расчет, базирующийся на нескольких основных формулах;
- закрытые выплаты (большинство потребителей даже не задумываются о том, что при покупке товаров они вносят определенный доход в государственную казну);
- участие посредника при передаче налога (таким связующим звеном между покупателем и государством является продавец товара).
Налоговые сборы с доходов юридических и физических лиц
Чтобы стать плательщиком налога с доходов, предприятие должно в результате своей деятельности получить прибыль. Если оно не работает либо его деятельность убыточна, оно освобождается от прямого налогообложения доходов. Основным представителем этого прямого фискального сбора является налог на прибыль, правила уплаты которого прописаны в главе 25 НК РФ. Также к этой категории налоговых платежей относятся УСН и ЕНВД.
Физические лица с получаемых доходов уплачивают НДФЛ. К таким поступлениям относятся:
- заработная плата;
- авторские отчисления;
- прибыль от предпринимательской деятельности (в качестве ИП или от самозанятости);
- прибыль от продажи имущества;
- поступления от сдачи имущества в аренду;
- выигрыши в лотереях, конкурсах;
- иные налогооблагаемые поступления.
При этом с заработной платы удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет работодатель. Но все равно плательщиком является непосредственно работник. С остальных поступлений физическое лицо обязано само исчислять НДФЛ и перечислять его в бюджет государства.
Популярные виды сборов: НДФЛ
Самым, пожалуй, распространенным в России прямым налогом является НДФЛ. Его обязаны уплачивать все физические лица, проживающие на территории РФ и получающие в том или ином виде персональный доход. Это могу быть как граждане России, так и подданные иностранных государств. Возможен вариант, при котором плательщиками НДФЛ будут лица, не имеющие паспорта какой-либо страны.
Объектом налогообложения выступает получение дохода за счет предпринимательской деятельности, наемной работы, продажи чего-либо. Учитывается не только выручка наличными, но также и натуральная форма доходов (по рыночной цене или определяемой государством стоимости).
Типовая ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для нерезидентов страны ставка существенно выше — 30%. Самое интересное, что к такому статусу могут быть причислены и граждане РФ — в тех случаях, когда основную часть времени живут за рубежом. В свою очередь, статус резидента получают иностранцы, если проживут в России более 183 дней в течение 12 месяцев.
Во многих зарубежных аналог НДФЛ возвращается, если доходы граждан ниже определенного уровня. В России механизма, в точности повторяющего такую схему, нет, но есть множество других оснований для возврата уплаченных сборов. Такие процедуры называются в РФ «налоговыми вычетами».