Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какова ответственность за продажу просроченного товара». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.
Как оформить покупателю возврат товара поставщику
Возврат товаров поставщику сопровождается возвратной накладной (например, по форме N ТОРГ-12 с отметкой: «Возврат товаров») или актом возврата товаров поставщику.
Документы на возврат товара от покупателя поставщику передаются вместе с возвращенным товаром.
Кроме этого покупатель направляет поставщику письмо (претензию) с требованием принять возвращенные товары с указанием причины их возврата.
Если возврат товара поставщику производится по доверенности, то в этом случае при ее оформлении можно воспользоваться формой № М-2 (п. 2.1.4 Методических рекомендаций, утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
При этом покупателю выставлять счет-фактуру на возврат товаров не нужно.
Как избежать проблем с просрочкой
- Работайте с сотрудниками.
Проведите инструктаж с сотрудниками зала, на котором объясните правила поведения в конфликтной ситуации. Важно, чтобы они сохраняли спокойствие и самообладание, даже если оппонент настроен категорично. Скандал не повысит репутацию заведения, особенно если свидетелями станут другие посетители магазина. Сотрудник должен уметь предложить адекватный выход из ситуации.
- Назначьте ответственное лицо.
В обязанности продавца или мерчендайзера входит регулярная проверка свежести того, что представлено на полках. Установите частоту проверок и ответственное за них лицо, пропишите это в должностной инструкции. В крупных торговых сетях такая должность называется директор по свежести. Регулярно проверяйте, как соблюдаются предписания.
- Пересмотрите объёмы закупок.
Если определённые позиции регулярно остаются нераспроданными в течение срока годности, то стоит уменьшить количество закупок.
- Не идите на конфликт.
Если потребитель обнаружил испорченный продукт, незамедлительно предложите замену или возврат уплаченных средств. Доводить дело до письменных претензий не стоит: закон в любом случае окажется на стороне истца.
Когда можно вернуть товар поставщику
Законодательно срок, в течение которого покупатель отказывается от товара, не установлен. Стороны применяют условия о разумности, учитывая особенности предмета поставки. Если продукция имеет ограниченный срок действия, во внимание принимают время на забор и доставку груза до поставщика с возможностью дальнейшей реализации или использования. Рассмотрим примеры из судебной практики, в которых упоминается возврат товара покупателем поставщику с указанием причин:
- при исполнении контракта поставщик нарушил условия о качестве и сроке передачи. В качестве подтверждения поставщик предоставил накладные и экспертное заключение — Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.07.2018 № Ф01-2645/2018 по делу № А38-9663/2017;
- поставщиком поставлен двигатель. При техническом осмотре двигателя выявлено, что он имеет следы ремонта. В нарушение условий заключенного контракта осуществлена поставка двигателя, собранного из восстановленных узлов и агрегатов, — Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф02-433/2018 по делу № А10-1019/2017;
- поставщиком передано молоко ненадлежащего качества. В подтверждение предъявляется акт проверки достоверности и заключения торгово-промышленной палаты — Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.03.2021 № Ф03-5903/2020 по делу № А73-4860/2020.
Налоговые нюансы возврата товара
Рассмотрим некоторые налоговые нюансы при оформлении возврата товара.
- При возврате некачественного товара, не принятого покупателем (не рассматривается налоговым законодательством как отдельная операция по реализации):
- НДС по данной операции не уплачивается, следовательно, покупатель не выдает поставщику счет-фактуру (Письмо Минфина России от 28.01.2020 № 03-07-09/4850);
- поставщик передает покупателю корректировочную счет-фактуру и товарную накладную.
- При возврате товара, принятого покупателем (рассматривается как отдельная операция по реализации):
- покупатель выставляет счет-фактуру, а поставщик на его основании принимает НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ);
- покупатель при необходимости восстанавливает сумму НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару, которую ранее принял к вычету, причем восстановление должно производиться в том периоде, когда был произведен возврат товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- поставщик производит перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Какие документы нужны для списания товара
Товар, срок годности которого истек или истекает в ближайшее время (из расчета, что покупатель не успеет использовать такой товар по назначению до истечения срока его годности), запрещено продавать потребителю (ст. 472 Гражданского кодекса РФ, п. 5 ст. 5 закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-I, далее — закон «О ЗПП»).
Такой товар подлежит списанию, а далее возвращению поставщику, утилизации или уничтожению — в зависимости от конкретной ситуации.
Порядок списания товара на законодательном уровне не урегулирован, поэтому каждая организация регламентирует его локальными актами.
Как правило, для целей выявления наличия товаров, срок годности которых истек или подходит к концу, организуется комиссия, осуществляющая проверку/инвентаризацию имеющихся в продаже товаров. Результаты такой проверки/инвентаризации отражаются в акте, на основании которого в дальнейшем издается распорядительный документ о списании.
Унифицированной формы такого акта нет, однако обычно в нем фиксируются следующие сведения:
- наименование товара;
- дата истечения срока его годности;
- количество просроченного товара;
- местонахождение просроченного товара;
- дальнейшие действия продавца в отношении такого товара;
- подпись уполномоченного лица или членов комиссии, проводящих ревизию, печать организации (при наличии).
Для указанных целей могут быть использованы также унифицированные формы, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, например:
- ТОРГ-15 — для фиксации порчи товара;
- ТОРГ-16 — для составления акта о списании товара.
Итак, перечень необходимых для списания товара с истекшим сроком годности документов определяет сама организация-продавец, равно как и порядок проведения всей процедуры определения товара к списанию и последующего списания.
По пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения. Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией, например, в связи с уничтожением по истечении срока годности, на основании статей 39 и 146 Налогового кодекса, объектом обложения НДС не является.
Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
По мнению судей, при списании товаров с истекшим сроком годности (в том числе в результате их утилизации и уничтожения) у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС. Ведь случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Данный перечень является исчерпывающим, и в нем отсутствует рассматриваемое основание.
Помимо этого, по смыслу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса налогоплательщик обязан восстановить принятые к вычету суммы НДС, если использует приобретенную продукцию для операций, не подлежащих обложению НДС. Однако списание просроченных товаров с целью уничтожения вообще не предполагает их дальнейшего использования, в том числе и для операций, не подлежащих обложению НДС или освобожденных от налогообложения.
Для целей налогообложения прибыли стоимость товаров, списываемых в связи с истечением срока годности, относится на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. По этой же норме Кодекса учитываются и расходы на утилизацию или уничтожение просроченных товаров. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России. Вот что они указывают в своих разъяснениях.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли компании уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Согласно п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1 на определенные виды товаров изготовитель должен установить срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
Некачественные и опасные продукты (в том числе и с истекшим сроком годности) подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (п. 2 ст. 3, ст. 24, 25 Закона № 29-ФЗ).
Таким образом, расходы в виде стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию учитываются при расчете налога на прибыль. Так поступить можно при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (письма Минфина России от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154). О том, какие документы требуют финансисты для подтверждения указанных расходов, мы уже сказали выше.
А в письме от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862 специалисты финансового ведомства отметили, что если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством РФ.
Аналогичной позиции придерживаются и налоговики. Так, в письме от 16.07.2009 № 3-2-09/139 специалисты ФНС России высказали свою точку зрения по вопросу налогообложения расходов на списание парфюмерной и косметической продукции с истекшим сроком годности. Они указали, что такие товары подлежат изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению в порядке, предусмотренном Положением о проведении экспертизы.
Указанная экспертиза проводится органами государственного надзора и контроля в соответствии с их компетенцией (п. 8, 20, 17 Положения о проведении экспертизы). Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения, в котором указывается на несоответствие продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения. Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ее уничтожении.
Исходя из указанных норм, налоговая служба делает следующий вывод. Несмотря на то, что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности организации, определение государством необходимого порядка таких действий в случае истечения срока годности парфюмерно-косметических товаров и товаров бытовой химии фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
Поэтому если торговая компания соблюдает установленные правила проведения экспертизы просроченной продукции, это является основанием для признания соответствующих расходов обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. В противном случае расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль, так как они не будут соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.
О том, что для признания в налоговом учете стоимости просроченных товаров и расходов на их утилизацию необходимо соблюдение установленных правил изъятия товаров из оборота, говорят и суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 № А05-9935/2008).
Следует сказать, что ранее финансисты не разрешали списывать на расходы стоимость товаров, у которых истек срок годности. Обосновывался такой подход тем, что стоимость покупных товаров отражается в составе расходов при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). А раз нет реализации, то нет и расходов (письмо Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315). Но, как видите, теперь финансовое ведомство придерживается позиции в пользу налогоплательщиков.
Налоговые нюансы списания товаров
Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.
Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 09.07.2018 № 03-03-06/1/47374.
Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.
А как быть с НДС, который вы взяли к вычету по самому списываемому товару? Нужно ли его восстанавливать? Этот вопрос является спорным. Узнать, как складывается правоприменительная практика по нему, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Как составить письмо на возврат
Унифицированного бланка письма на возврат товара не существует. Следовательно, документ придется формировать в произвольном виде. Письмо желательно заполнить на фирменном бланке учреждения. В противном случае придется внести все регистрационные данные о компании-заявителе, то есть о себе.
Итак, структура письма на возвращение товара должна отвечать следующим требованиям:
- Данные о заявителе. Укажите наименование организации, которая получила некачественный товар. Также пропишите ИНН и КПП, юридический и фактический адреса компании, если они отличаются. Укажите обязательно контактные данные, например телефон, адрес электронной почты. Также пропишите ответственного работника, с которым можно связаться для решения вопроса. Это намного ускорит решение проблемы.
- Информация о получателе. Сначала укажите должность руководителя, наименование организации, которая нарушила условия поставки товара, Ф.И.О. начальника. ИНН, КПП, адрес и телефон укажите в аналогичном порядке.
- Наименование документа, например «Письмо на возврат товара» или «Претензия».
- Теперь распишите суть вашего обращения. Начните с указания реквизитов договора (контракта, соглашения), условия которого были нарушены. Затем распишите обязательства получателя. То есть пропишите, что должна была исполнить компания по договору. Далее следует написать факты, выявленные в результате поставки (из-за чего пришлось обращаться). Например, укажите, что товар некачественный, поставлена не та продукция, либо иное. Затем обозначьте свои требования. Например, поставить качественный товар, провести замену несоответствующих деталей, компонентов товара или другое. Можно указать конкретный отрезок времени, в течение которого следует устранить недочет.
- Приложите копии документов, подтверждающих сложившиеся обстоятельства. Обозначьте подтверждающую документацию в виде перечня приложений к письму на возврат товара. Обязательно приложите акт и накладную на возврат товара.
Письмо подписывает руководитель. Печать ставить не обязательно.
Дополнительные меры защиты прав покупателя, при поставке товара с недостатками
Если договор предусматривает оплату после передачи товара, то покупателю целесообразно при обнаружении недостатков не выплачивать оставшуюся часть вознаграждения.
Право приостановить встречное исполнение (в данном случае это обязанность покупателя оплатить товар) прямо предусмотрено положениями статьи 328 Гражданского кодекса РФ. Данная норма является императивной и не может быть отменена соглашением сторон.
Вместе с тем, решение о приостановке в оплате должно сопровождаться соответствующим уведомлением. Такой вывод следует из принципа добросовестности (п.3 ст.1 ГК и п.3 ст.307 ГК).
В частности, при установлении, исполнении обязательства и после его прекращения стороны обязаны действовать добросовестно, учитывая права и законные интересы друг друга, взаимно оказывая необходимое содействие для достижения цели обязательства, а также предоставляя друг другу необходимую информацию (п. 3 ст. 307 ГК РФ).
В настоящее время в судебной практике сформулирован вывод о том, что право на приостановление встречного обязательства должно быть выражено в письменной форме. Иное поведение порождает правовую неопределенность при разрешении вопроса о надлежащем исполнении либо неисполнении стороной обязательства (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.2017 N Ф07-4902/2017 по делу N А56-16332/2016; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.10.2016 N Ф07-6011/2016 по делу N А56-36854/2015; Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2017 N 18АП-9068/2017 по делу N А07-5266/2017; Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2017 N 20АП-6791/2016 по делу N А62-1533/2016.).
Правила составления и порядок подачи жалобы в высшие инстанции
Жалоба в Роспотребнадзор пишется в произвольной форме. В ней указываются обстоятельства, при которых произошла продажа просрочки. В жалобе четко указываются данные продавца и покупателя. Последний оставляет свои контактные данные для того, чтобы территориальное подразделение Роспоребнадзора могло ответить на его заявление.
Сроки рассмотрения:
| общий срок | специальный | срок регистрации жалобы |
|---|---|---|
| 30 дней с даты регистрации обращения (ст. 12,п.1 N59-ФЗ) | 30 дней стандартного срока+30 дней на запросы в уполномоченные органы | 3 дня с момента подачи |
(СТАТЬЯ) Возврат товара надлежащего качества — когда потребитель вправе вернуть товар без объяснения причин?
Федеральный закон «О защите прав потребителей» является основным нормативным актом, регулирующий взаиотношения покупателя с продавцом. Как показывает практика, отношения между участниками рынка усложняются чаще всего из-за произвола со стороны продавцов либо по причине незнания законодательных норм самими покупателями. Если последние будут знать свои права, то количество спорных или проблемных ситуаций сократится в несколько раз.
Следует знать, что возврату / обмену подлежат не только товары ненадлежащего качества. В определенных ситуациях и при соблюдении некоторых обязательных условий, покупатель может возвратить / обменять и качественный товар. Естественно, что большинство продавцов всячески противятся реализации покупателями подобного права. Плюс, в некоторых случаях покупатели требуют возврат средств совершенно неправомерно.
Как поступить, если поставщик отказывается принять непроданный товар обратно?
Не исключено, что продавец откажет в обратном принятии нереализованной продукции. Тогда следует исходить из фактических условий документации о поставке. Если в подобных бумагах или приложенном к ним соглашении имеется пункт о возможности вернуть нереализованную вещь, то предприятие вправе обратиться с исковым заявлением в суд с указанием тех пунктов документации, которые нарушаются поставщиком. Иск в судебный орган также можно подать при нарушении продавцом существенных условий документов о поставке. Сюда относятся сроки, комплектация продукции. Следует помнить, если в бумагах не прописан пункт о возможности возврата нереализованной продукции, а все действия поставщика считаются правомерными (в прописанные сроки, комплектация исчерпывающая), то продавец не имеет оснований для подачи жалобы.