Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
До 2019 года имуществом в целях взимания налога считались разные активы, в том числе движимые. Теперь же облагается платежами лишь недвижимое имущество. Юридические лица платят с него налог на имущество организаций, а индивидуальные предприниматели – налог на имущество физических лиц. Оба этих платежа относятся к региональным, что означает множество нюансов налогообложения в каждом конкретном субъекте РФ.
Итак, кадастровая стоимость является обязательным условием, при котором по объекту начисляется налог на имущество в 2022 году. Она не является константой, то есть может меняться в зависимости от различных факторов. Для определения этой стоимости проводится кадастровая оценка недвижимости.
Какие именно объекты должны быть оценены по кадастровой стоимости в целях налогообложения, указано в статье 378.2 НК РФ. К ним относятся:
- административно-деловые и торговые центры;
- помещения под офисы, для торговли, заведений общественного питания и оказания услуг;
- некоторые типы объектов иностранных юрлиц;
- жилая недвижимость, гаражи, машино-места, дачные дома, хозяйственные постройки на участках под ИЖС или подсобное хозяйство, а также объекты незавершённого строительства.
Это общий список типов объектов. В каждом регионе по решению властей проводится оценка их кадастровой стоимости. В текущем году подавляющая часть российсикх регионов оценивает недвижимость по кадастровой стоимости. Такая оценка может быть проведена как выборочно, так и в отношении всех видов объектов недвижимости. Как пример – администрация субъекта РФ решает провести оценку в отношении всех многоквартирных домов.
После определения кадастровой стоимости издаётся закон о том, что налогообложение объектов должно проводиться на её основе.
В какой срок следует оплатить?
Предельный период для уплаты налога региональные власти устанавливают самостоятельно, как прописано в статье 383 НК РФ. Годовая сумма может быть перечислена по истечении отчетного периода или разделена на ежеквартальные платежи.
В большинстве регионов срок оплаты налога на имущество за год установлен с 30 марта по 10 апреля, а ежеквартальный — на протяжении 30-40 дней после окончания отчетного периода. Точные даты для конкретной территории следует уточнить в местной налоговой инспекции.
Получатель налога зависит от характера деятельности предприятия:
- российские организации должны оплатить налог на имущество в местный бюджет по месту нахождения;
- иностранные компании, ведущие деятельность через представительства, — в бюджет по месту постановки представительства на учет;
- иностранные предприятия, определяющие налоговую базу по кадастровой стоимости, — по месту нахождения имущества.
Объекты налогообложения
Для российской организации объектом обложения является:
1) недвижимость, которая учитывается на балансе как основное средство, если налоговая база в отношении неё определяется как среднегодовая стоимость. Облагать эту недвижимость нужно, даже если она:
- передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
- передана в доверительное управление (кроме передачи в ПИФ);
- внесена в совместную деятельность;
- получена по концессионному соглашению;
- получена вами как управляющей компанией ПИФ;
2) недвижимость, находящаяся в РФ и по общему правилу принадлежащая организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения), полученная по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении неё определяется как кадастровая стоимость .
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которую использует представительство. Налог они уплачивают в тех же случаях, что и российские организации .
Если недвижимость к деятельности представительства не относится, то она будет объектом обложения в тех же случаях, что и у иностранных организаций, у которых нет представительств в РФ.
Вопрос: Является ли жилье, которое не числится как ОС, объектом обложения налогом на имущество для иностранной организации с представительством в РФ?
Ответ: Да, является, если по общему правилу:
- недвижимость находится в РФ и принадлежит организации на праве собственности (получена по концессионному соглашению);
- налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которая по общему правилу:
- находится на территории РФ и принадлежит таким организациям на праве собственности;
- получена по концессионному соглашению;
- налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.
Кто платит налог на имущество
Имущественный сбор обязателен для всех владельцев недвижимости. Это региональный взнос, поэтому окончательная ставка налога на имущество организаций регулируется властями субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Региональные законодатели определяют не только тарифы, но и сроки перечисления платежа. Пользователи специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) уплачивают взносы на имущество, оцененное по кадастровой стоимости. Организации на ОСНО перечисляют сбор со всех имущественных объектов налогообложения.
Есть те, кто не платит налог на имущество. Это представители УЕФА (Европейской футбольной ассоциации) и ее дочерних организаций, льготный период для них ограничен до 31.12.2020. Освобождены от взносов конфедерации и национальные футбольные ассоциации на весь период подготовки и проведения российской части чемпионата Европы по футболу.
В стране действуют федеральные и региональные льготы. Федеральные — общепринятые преференции, региональные — это льготные программы субъектов РФ. В 2020 году налог на имущество имеет ставки от 0 до 2,2%, тариф определяют местные законодатели. Они же решают, какую льготу и какой категории налогоплательщиков назначить в отчетном периоде. Льготные преимущества для юридических лиц, в том числе бюджетных организаций, устанавливают только региональные власти. Перечень льготных категорий представлен в статье 381 НК РФ.
Несмотря на то, что бюджетные учреждения признаются налогоплательщиками имущественных взносов, они вправе оформить для себя льготные условия.
В 2020 г. бюджетники получают преференцию по максимальному размеру тарифа по следующим категориям:
- кадастровая стоимость — 2%;
- остаточная стоимость — 2,2%.
Как платить налог и авансовые платежи
Расчеты по авансовым платежам с 2020 года отменили. Но это не значит, что с налогоплательщиков сняли обязанность авансирования. Уплачивать аванс придется как и в 2019 году — каждый квартал. Аванс по имущественному взносу — это одна четвертая от произведения тарифа на налоговую базу.
Необходимость авансирования и сроки перечисления платежа устанавливают региональные власти. Единой даты перечисления авансового платежа не предусмотрено. А вот итоговый (годовой) налог надлежит перечислить в бюджет одновременно с подачей декларации.
Аналогична ситуация и для граждан. Предельная ставка налога на имущество юридических лиц и правила перечисления определяются на местном законодательном уровне. Сроки уплаты едины: заплатите сбор до 1 декабря следующего отчетного периода. Если 1 декабря — выходной, то постарайтесь отправить платеж заранее или на следующий рабочий день.
Таблица ставок и номеров законов по регионам:
|
Субъект РФ |
Размер тарифа (в %) – общая/по кадастру |
Нормативное основание – закон субъекта РФ (номер, дата) |
|
Адыгея |
2.2/2 % |
183 от 22.11.03 г. |
|
Алтай |
2.2 % |
16-1 от 21.11.03 г. |
|
Башкирия |
2.2/1.5-2 % |
43-з от 28.11.03 г. |
|
Бурятия |
2.2/0.2-2 % |
145-III от 26.11.02 г. |
|
Дагестан |
2.2/0.8-1,5 % |
22 от 08.10.04 г. |
|
Ингушетия |
2.2/1.5-2 % |
59-РЗ от 24.11.03 г. |
|
Кабардино-Балкария |
2.2/1.2-2 % |
102-РЗ от 27.11.03 г. |
|
Калмыкия |
2.2/0.5 % |
3-III-З от 29.12.03 г. |
|
Карачаево-Черкессия |
2.2 % |
77-РЗ от 30.11.16 г. |
|
Карелия |
2.2 % |
384-ЗРК от 30.12.99 г. |
|
Коми |
2.2 % |
67-РЗ от 24.11.03 г. |
|
Крым |
1.0 % |
7-ЗРК/2014 от 19.11.14 г. |
|
Марий Эл |
2.2 % |
59-З от 27.10.11 г. |
|
Мордовия |
2.2/1.1-2 % |
54-З от 27.11.03 г. |
|
Саха |
2.2 % |
1231-З № 17-V от 07.11.13 г. |
|
Северная Осетия |
2.2 % |
43-РЗ от 28.11.03 г. |
|
Татарстан |
2.2/1.2 % |
49-ЗРТ от 28.11.03 г. |
|
Тыва |
2.2/0.1 % |
476 ВХ-1 от 27.11.03 г. |
|
Удмуртия |
2.2/1.8 % |
55-РЗ от 27.11.03 г. |
|
Хакасия |
2.2/2 % |
73 от 27.11.03 г. |
|
Чечня |
2.2/2 % |
33-РЗ от 13.10.06 г. |
|
Чувашия |
2.2/2 % |
38 от 23.07.01 г. |
|
Алтайский кр. |
2.2/2 % |
58-ЗС от 27.11.03 г. |
|
Забайкальский кр. |
2.2/2 % |
72-ЗЗК от 20.11.08 г. |
|
Камчатский кр. |
2.2/1.5 % |
688 от 22.11.07 г. |
|
Краснодарский кр. |
2.2/2 % |
620-КЗ от 26.11.03 г. |
|
Красноярский кр. |
2.2 % |
3-674 от 08.11.07 г. |
|
Пермский кр. |
2.2 % |
1685-296 от 30.08.01 г., № 549-ПК от 08.10.152 г. |
|
Приморский кр. |
2.2/1 % |
82-КЗ от 285.11.03 г. |
|
Ставропольский кр. |
2.2/1.5 % |
44-кз от 26.11.03 г. |
|
Хабаровский кр. |
2.2/1.3-2 % |
308 от 10.11.05 г. |
|
Амурская обл. |
2.2/1-2 % |
266-ОЗ от 28.11.03 г. |
|
Архангельская обл. |
2.2/2 % |
204-25-ОЗ от 14.11.03 г. |
|
Астраханская обл. |
2.2 % |
92/2009-ОЗ от 26.11.09 г. |
|
Белгородская обл. |
2.2/2 % |
104 от 27.11.03 г. |
|
Брянская обл. |
2.2/0.3-2 % |
79-З от 27.11.03 г. |
|
Владимирская обл. |
2.2 % |
110-ОЗ от 12.11.03 г. |
|
Волгоградская обл. |
2.2 % |
888-ОД от 28.11.03 г. |
|
Вологодская обл. |
2.2/0.5-2 % |
968-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Воронежская обл. |
2.2/0.5-1.4 % |
62-ОЗ от 27.11.03 г.; № 156-ОЗ от 26.11.15 г.; № 91-ОЗ от 10.06.14 г. |
|
Ивановская обл. |
2.2 % |
109-ОЗ от 24.11.03 г. |
|
Иркутская обл. |
2.2/2 % |
75-оз от 08.10.07 г. |
|
Калининградская обл. |
2.2/1 % |
336 от 27.11.03 г. |
|
Калужская обл. |
2.2 % |
263-ОЗ от 10.11.03 г. |
|
Кемеровская обл. |
2.2 % |
60-ОЗ от 26.11.03 г. |
|
Кировская обл. |
2.2/1-2 % |
692-ЗО от 27.07.16 г. |
|
Костромская обл. |
2.2/0.5-2 % |
153-ЗКО от 24.11.03 г. |
|
Курганская обл. |
2.2/0.4-2 % |
347 от 26.11.03 г. |
|
Курская обл. |
2.2-2 % |
57-ЗКО от 26.11.03 г. |
|
Ленинградская обл. |
2.2/2 % |
98-оз от 25.11.03 г. |
|
Липецкая обл. |
2.2/2 % |
80-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Магаданская обл. |
2.2/1.5-2 % |
382-ОЗ от 20.11.03 г. |
|
Московская обл. |
2.2/1.5 % |
150/2003-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Мурманская обл. |
2.2/0.3-2 % |
446-01-ЗМО от 26.11.03 г. |
|
Нижегородская обл. |
2.2/2 % |
109-З от 27.11.03 г. |
|
Новгородская обл. |
2.2/2 % |
384-ОЗ от 30.09.08 г. |
|
Новосибирская обл. |
2.2/2 % |
142-ОЗ от 16.10.03 г. |
|
Омская обл. |
2.2 % |
478-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Оренбургская обл. |
2.2/2 % |
613/70-III-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Орловская обл. |
2.2 % |
364-ОЗ от 25.11.03 г. |
|
Пензенская обл. |
2.2/2 % |
544-ЗПО от 27.11.03 г. |
|
Псковская обл. |
2.2/2 % |
316-оз от 25.11.03 г. |
|
Ростовская обл. |
2.2 % |
843-ЗС от 10.05.12 г. |
|
Рязанская обл. |
2.2/0,6-1.75 % |
85-ОЗ от 26.11.03 г. |
|
Самарская обл. |
2.2/1.2 % |
98-ГД от 25.11.03 г. |
|
Саратовская обл. |
2.2/1.5 % |
73-ЗСО от 24.11.03 г. |
|
Сахалинская обл. |
2.2/1-2 % |
442 от 24.11.03 г. |
|
Свердловская обл. |
2.2/2 % |
35-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Смоленская обл. |
2.2 % |
83-з от 27.11.03 г. |
|
Тамбовская обл. |
2.2 % |
170-З от 28.11.03 г. |
|
Тверская обл. |
2.2-2 % |
85-ЗО от 27.11.03 г. |
|
Томская обл. |
2.2-1.5 % |
148-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Тульская обл. |
2.2/0.4-2 % |
414-ЗТО от 24.11.03 г.; № 33-ЗТО от 27.04.17 г. |
|
Тюменская обл. |
2.2/2 % |
172 от 27.11.03 г. |
|
Ульяновская обл. |
2.2 % |
99-ЗО от 02.09.15 г. |
|
Челябинская обл. |
2.2/1.5 % |
449-ЗО от 25.11.16 г. |
|
Ярославская обл. |
2.2 % |
46-з от 15.10.03 г. |
|
г. Москва |
2.2/1.4 % |
64 от 05.11.03 г. |
|
г. Севастополь |
1 % |
80-ЗС от 26.11.14 г. |
|
г. Санкт-Петербург |
2.2/1 % |
684-96 от 26.11.03 г. |
|
ЕАО |
2.2/1 % |
737-ОЗ от 26.07.06 г. |
|
НАО |
2.2 % |
452-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
ХМАО – Югра |
2.2/2 % |
190-оз от 29.11.10 г. |
|
ЧАО |
2.2 % |
47-ОЗ от 18.05.15 г. |
|
ЯНАО |
2.2/2 % |
56-ЗАО от 27.11.03 г. |
Расчет налога с 2018 производится по кадастровой стоимости на дату внесения объекта в единый государственный реестр недвижимости. Организациям стоит помнить, что с этого года вводится новый образец налоговой декларации для заполнения по налогу на имущество. Образец утвержден приказом ФНС РФ №ММВ-7/21/271 от 31 марта 2017 года. Некоторые данные, например, коды ОКВЭД, из нее убрали, тем самым постаравшись упростить задачу бухгалтерам. Новая форма включает графу для заполнения под номером №2.1 «Об объектах недвижимости, облагаемых налогом по средней годовой стоимости». Сюда нужно вписать:
- Кадастровый номер объектов с указанием кода 010;
- При отсутствии кадастрового номера – с кодом 020 и условным номером из ЕГРН;
- Код ОКОФ;
- Стоимость имущества на балансе.
Согласно статье 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Срок подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций установлен федеральным законодательством – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, на основании статьи 386 Налогового кодекса РФ. Срок подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода установлен федеральным законодательством, в частности статьей 386 Налогового кодекса РФ – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Объекты и ставки налога на имущество организаций
- 0% – на магистральные газопроводы, технологические объекты и сооружения, которые введены в эксплуатацию с 01.01.2016 года, принадлежат на праве собственности юридическим лицам или находятся в Якутии, Амурской или Иркутской области.
- 1% – на имущество, которое расположено в городах не федерального значения, установленной кадастровой стоимости на 2014 год;
- 1,5% – на объекты, расположенные в городах федерального значения (на 2015 год) и не федерального (на 2017 год);
- 1,7% – федерального значения с установленной стоимостью в 2017 году;
- 2% – для всех объектов в 2017 и последующих годах.
Как рассчитать налог на имущество в 2020 году
Расчет налога на недвижимое имущество в 2020 году по среднегодовой стоимости. Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:
| Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) | = | Средняя стоимость имущества за отчетный период | х | Ставка налога | : | 4 |
Плательщиками налога на имущество являются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не признаются объектами налогообложения:
а) земельные участки и иные объекты природопользования;
б) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая база определяется среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.
Среднегодовая стоимость имущества за год определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и 31-е декабря, на 13 месяцев.
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» и минус сумма по счету 010 «Износ основных средств».
Освобождаются от налогообложения:
а) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
б) религиозные организации (в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности);
в) общероссийские общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 %;
г) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (в отношении имущества, используемого для производства препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями);
д) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
е) имущество государственных научных центров;
ж) имущество коллегий адвокатов;
з) организаций — в отношении железнодорожных путей сообщения общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;
и) имущество организаций – резидентов особых экономических зон в течение 5 лет со дня постановки на учет.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы. В Ростовской области ставка – 2,2%.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно по итогам налогового периода как произведение ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей за отчетный период.
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
Начиная с первого числа текущего года именно региональные власти принимают решение об освобождении от уплаты рассмотренного взноса в бюджет организациями. Данные изменения вводятся после вступления в силу ФЗ 335 от 27.11.2017 года. Если на региональном уровне не будет принят закон о введении соответствующей льготы, применяемая налоговая ставка не может быть больше 1,1%. Данное нововведение относится к имуществу организаций, принятому на баланс с 01.01.13 года.
Для примера приведем ставки в некоторых регионах РФ:
- в Москве и области применяется нулевая налоговая ставка на 2018 – 2020 года;
- для объектов Еврейской автономной области на текущий год применяется ставка равная 0,5 процента.